會(huì)計(jì)信息需求現(xiàn)狀和改進(jìn)建議論文
［摘要］本文從會(huì)計(jì)信息需求角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求人員所要求的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)分析;同時(shí)也對(duì)中國與外國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程進(jìn)行了比較分析，并就當(dāng)前我國會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)主體尚未完全形成的情況下，中國與外國的一些上市公司的會(huì)計(jì)有效信息的披露情況進(jìn)行了研究和分析。作者建議要增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有效性，并建議從三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和加強(qiáng)。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息;有效性;需求;現(xiàn)狀;分析;建議
1企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效性需求的現(xiàn)狀分析
1.1企業(yè)管理層對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息有效性的需要
會(huì)計(jì)是進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，嚴(yán)格來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，一方面從企業(yè)日常經(jīng)營與企業(yè)管理活動(dòng)中收獲信息，加工處理有效信息［1］;另一方面又對(duì)企業(yè)管理層提供有效的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求主要從企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層兩個(gè)層面上體現(xiàn):從管理層來說，管理層需要從人事部門獲得勞動(dòng)情況信息，據(jù)此實(shí)行工資核算以及人事戰(zhàn)略管理;需要從銷售部門獲得銷售情況信息，據(jù)此核算利潤以及編制預(yù)算;需要從生產(chǎn)部門獲得生產(chǎn)信息以及從質(zhì)檢部門獲得消耗率等會(huì)計(jì)，據(jù)此進(jìn)行成本核算和售價(jià)的核定。從基層來說，負(fù)責(zé)銷售的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)銷售的詳細(xì)信息，認(rèn)為需要時(shí)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)該核對(duì)有業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的明細(xì)信息。負(fù)責(zé)采購的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)向財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)采購的信息，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)采購信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和庫存成本等核算。負(fù)責(zé)采購的機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期核對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款的明細(xì)。動(dòng)力和燃料部門向財(cái)務(wù)部門輸送的是燃料動(dòng)力的消耗等消耗情況方面的信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行待攤費(fèi)用的分?jǐn)偂⒎治銎髽I(yè)成本等工作。維修的制造車間向財(cái)務(wù)部門提供的是維修等相關(guān)費(fèi)用信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的合理分?jǐn)偂⒎治銎髽I(yè)成本等工作。企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)牟块T向財(cái)務(wù)部門提供的是有關(guān)運(yùn)輸方面的信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偟确矫娴墓ぷ鳎瑫?huì)計(jì)信息再將企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)有序的聯(lián)系到一起［2］。
1.2外部人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求
1.2.1股東對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在當(dāng)今社會(huì)，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分開，使股東不需要再進(jìn)行直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。股東們?cè)谶M(jìn)行投資等活動(dòng)之前，進(jìn)行決策時(shí)要重點(diǎn)考查企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，評(píng)估股東的市場風(fēng)險(xiǎn)及投資回報(bào)情況，應(yīng)該調(diào)查清楚企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，償還到期債務(wù)的能力，資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，企業(yè)獲得利潤的'能力，企業(yè)預(yù)期的收益率等方面［3］。這些方面就決定了有系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的股東對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求。具體來說，對(duì)于上市公司來說，投資者需要通過企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來了解公司的經(jīng)營狀況以及發(fā)展預(yù)期，從而決定是否對(duì)公司進(jìn)行投資。并在公司經(jīng)營出現(xiàn)重大選擇的時(shí)候，提供決策的參考和意見。當(dāng)公司發(fā)展與投資者預(yù)期不符的時(shí)候，投資者可以退出自己的投資。另外，當(dāng)公司涉及到資產(chǎn)重組或者資產(chǎn)注入的時(shí)候，投資者也需要通過公司的會(huì)計(jì)信息來決定投資的選擇性［4］。1.2.2債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求債權(quán)人在對(duì)企業(yè)進(jìn)行發(fā)放貸款前，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償還債務(wù)的能力進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如負(fù)債過高和所有者權(quán)益過低且超過正常規(guī)定水平，營運(yùn)資金、股東投入資本未達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)該停止或限制公司的股利分配。債權(quán)人通過分析和考核企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，決定采取什么樣的結(jié)算方式更加合理有效，重新考核確定企業(yè)的資信額度，避免發(fā)放貸款后形成不應(yīng)該發(fā)生的壞賬，影響各方的利益［5］。債權(quán)人通過會(huì)計(jì)信息一方面可以科學(xué)的決策是否為企業(yè)提供債券服務(wù)，成為其債權(quán)人。另一方面，會(huì)計(jì)信息可以幫助其獲得公司的發(fā)展?fàn)顩r以及償債能力，從而做出對(duì)自己有利的決策選擇［6］。1.2.3國家對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要基礎(chǔ)。國家統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)對(duì)各個(gè)有關(guān)基層單位的財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行分類、整理、匯總、分析等，這樣可以全面了解和掌控整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，合理配置資源、調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)要素，提高企業(yè)的生產(chǎn)率、節(jié)約能源和資源，使企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)造最優(yōu)規(guī)模的經(jīng)濟(jì)效益;制訂符合企業(yè)實(shí)際情況的就業(yè)政策、投資政策、金融政策等，促使市場閑置的資源加以充分利用，使整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)能夠良好的運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)信息能夠影響經(jīng)濟(jì)的安全健康運(yùn)行，要想保證經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行需要真實(shí)、全面和充分的會(huì)計(jì)信息。政府機(jī)關(guān)利用有效的會(huì)計(jì)信息才能制定出適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策，并且能實(shí)現(xiàn)國家制定的經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)［7］。
2會(huì)計(jì)信息需求的社會(huì)變化
隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和健全，市場經(jīng)濟(jì)的參與者在不斷的豐富和多樣化，使得人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，由單一個(gè)體式轉(zhuǎn)變成了全社會(huì)性的會(huì)計(jì)的信息需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是在不斷發(fā)展變化的，不同的年代人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也是不同的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息是重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源和商業(yè)交流的語言，已經(jīng)成為政府機(jī)關(guān)、股東和投資者、銀行和債權(quán)人及社會(huì)大眾進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、改善企業(yè)管理、評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、防范投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、作出投資和理財(cái)決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息時(shí)效、會(huì)計(jì)信息范圍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面來滿足社會(huì)的需求。
3會(huì)計(jì)信息需求存在的問題
3.1會(huì)計(jì)信息需求主體方面的問題
3.1.1使用者信息需求內(nèi)在動(dòng)力弱從會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求來看，政府機(jī)關(guān)所要求的會(huì)計(jì)信息主要是宏觀方面的。控股股東在獲得會(huì)計(jì)信息方面擁有優(yōu)勢(shì)，缺少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)在動(dòng)力;小股東沒有控制權(quán)，往往對(duì)會(huì)計(jì)信息需求沒有動(dòng)力。我國的審計(jì)部門包括政府機(jī)關(guān)審計(jì)部門和社會(huì)中介審計(jì)服務(wù)部門，但是目前的有些審計(jì)需求并不是市場的真正內(nèi)在需求，企業(yè)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告，在很大程度上是為了滿足工商、稅務(wù)等政府部門的需要。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢竟是以盈利為目的的，所有在審計(jì)中為了獲利企業(yè)是擁有決定權(quán)，決定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和支付費(fèi)用，所以出具的審計(jì)意見往往受到被審計(jì)單位的較大影響［8］。這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身需求不足［9］。3.1.2會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用程度和效率，這會(huì)直接影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。在我們國家，政府機(jī)關(guān)有專業(yè)人員對(duì)各種信息進(jìn)行審核、分析和匯總，但機(jī)關(guān)單位對(duì)這些信息的總體利用程度和使用效率不高。如:我國證監(jiān)會(huì)掌握著全國的大量上市公司的會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方面卻常常不主動(dòng)檢查，經(jīng)常是在出問題后才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不真實(shí);我國很多的個(gè)體投資者不具備證券、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，無法使用會(huì)計(jì)信息。3.1.3會(huì)計(jì)信息使用者群體作用力影響較小在國外建立完備市場經(jīng)濟(jì)的國家，使用群體對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求已經(jīng)成熟，能對(duì)會(huì)計(jì)信息供給者產(chǎn)生重大影響。在我國，政府機(jī)關(guān)作為宏觀政策的制定部門，其對(duì)各種信息供給的影響力是很大的。例如:財(cái)政部在我國是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和權(quán)威發(fā)布部門，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定并公布后，將在全國范圍內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行，這樣將直接決定會(huì)計(jì)信息的有效供給。
3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的問題及原因分析
在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和供給制度本身的不完善將決定企業(yè)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也不完整和不全面。財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。值得關(guān)注的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本完成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的融合。然而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在2003年立項(xiàng)，于2006年制定并完成的，與發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定過程相比我國制定過程時(shí)間比較短，即使有發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供參考，但這樣做可能會(huì)引起在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中忽略某些問題［5］。
4完善會(huì)計(jì)信息需求的改進(jìn)建議
4.1會(huì)計(jì)需求主體方面的改進(jìn)建議
在我國，由于一部分會(huì)計(jì)信息使用者不具備會(huì)計(jì)知識(shí)，建議通過后期的定期培訓(xùn)和網(wǎng)上平臺(tái)學(xué)習(xí)等方式，提高會(huì)計(jì)信息使用者的專業(yè)知識(shí)，這樣會(huì)計(jì)信息使用者變成有效的需求主體，增強(qiáng)他們對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)動(dòng)力，這樣就可以影響到政府機(jī)關(guān)制定各種與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，提高他們的影響，這樣他們就可以將自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求和影響向政府機(jī)關(guān)直接表達(dá)，使他們有機(jī)會(huì)參加到政府機(jī)關(guān)制定像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的過程中來，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的制定過程經(jīng)過會(huì)計(jì)信息需求者主體的充分溝通與爭辯，這樣能夠保證會(huì)計(jì)信息使用者的需求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)中得以實(shí)現(xiàn)［10］。
4.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的改進(jìn)建議
4.2.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)就要明確制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要［11］。當(dāng)前我國實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所有的上市公司和非上市公司均需提供大量的財(cái)務(wù)附表資料，對(duì)上市公司來說，提供大量財(cái)務(wù)附表資料能提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司全面生產(chǎn)運(yùn)營過程的了解，能增加上市公司的透明度;但是對(duì)同樣執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中小型企業(yè)來說，這樣的要求就有一些的不合理性，需要中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的人員不多，披露較多的財(cái)務(wù)附注信息意義不大，對(duì)中小型企業(yè)來說，也需要一定的時(shí)間和成本。因此希望在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能夠考慮到不同的信息作用者需要不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求作出全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上再制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［12］。4.2.2擴(kuò)大準(zhǔn)則制定人員覆蓋面在準(zhǔn)則制定的公開性方面，相對(duì)于美歐等發(fā)達(dá)國家，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序并不十分透明，在制定過程中，有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者幾乎沒有收到有價(jià)值的意見［13］。
5結(jié)論
會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，作用是非常重要的。要想從根本上解決會(huì)計(jì)信息的需求者和供給者的二者之間的市場信息不對(duì)稱的問題，必須要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露［14－15］。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，充分的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)資源的合理配置，有利于各個(gè)企業(yè)進(jìn)行充分的市場競爭，使資源配置的更加有效。但是市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、信息不對(duì)稱等現(xiàn)象使會(huì)計(jì)信息的供求雙方之間產(chǎn)生了一系列問題，同樣這方面的問題也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過調(diào)查研究會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用評(píng)價(jià)，得出了以下結(jié)論［16］。(1)目前我國會(huì)計(jì)信息的有效性較低，主要來自于三方面的原因，分別是:會(huì)計(jì)信息需求主體方面的原因、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的原因和企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原因三個(gè)方面。由于一些特殊的原因，我國會(huì)計(jì)信息需求的主體沒有完成形成真正有效的信息需求主體，這樣對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的影響力比較弱，使得已經(jīng)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有完全表達(dá)出會(huì)計(jì)信息使用者的需求，因此在某種程度上影響會(huì)計(jì)信息的披露。(2)對(duì)于我國目前會(huì)計(jì)信息需求方面存在的問題應(yīng)該從以下方面進(jìn)行改善:首先建議我國形成有效需求主體，使其有足夠的能力滲透到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)的制定過程中。然后通過我國與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定比較發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行準(zhǔn)則比較，通過借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來促使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)的不斷完善，這樣就能從源頭上增加會(huì)計(jì)信息供給的有效性。最后從會(huì)計(jì)信息披露看，通過對(duì)我國與國外發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行對(duì)比，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)從會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息披露表達(dá)形式和會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間等方面對(duì)我國的會(huì)計(jì)信息披露提出了改進(jìn)建議，以提高我國會(huì)計(jì)信息的有效性，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。
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