探索借貸之義的論文
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)對(duì)象由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，其內(nèi)容不斷擴(kuò)展，借貸的含義也經(jīng)過(guò)了幾次變化：由直觀到抽象，由淺顯到深刻。本文試對(duì)此作一些探索。
一、借貸符號(hào)具有經(jīng)濟(jì)意義
1.記賬符號(hào)的本質(zhì)：由數(shù)學(xué)意義到經(jīng)濟(jì)意義。在借貸記賬法之前，人們?cè)鴱V泛使用過(guò)“入出”、“收付”等記賬符號(hào)，這些記賬符號(hào)的含義是很簡(jiǎn)單、直觀、淺顯的，無(wú)非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國(guó)的增減記賬法的記賬符號(hào)也是如此。也就是說(shuō)，這些記賬符號(hào)只有單純的數(shù)學(xué)含義而沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開(kāi)始就是作為一種經(jīng)濟(jì)意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。
2.借貸符號(hào)：經(jīng)濟(jì)意義抽象化。早期的借貸符號(hào)，僅僅表示銀行發(fā)放貸的款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來(lái)越復(fù)雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會(huì)計(jì)對(duì)象。為了使借貸記賬法能有效地核算會(huì)計(jì)的全部對(duì)象，借貸的含義必須進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。這就需要對(duì)日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象的各個(gè)特殊部分的共同本質(zhì)進(jìn)行抽象。這種抽象分為兩個(gè)方面：①借貸，由表示債權(quán)的增減擴(kuò)展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因?yàn)閭鶛?quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個(gè)共同的本質(zhì)：都具有價(jià)值，都作為經(jīng)濟(jì)資源而對(duì)企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個(gè)對(duì)象性質(zhì)不同，但在中世紀(jì)意大利的商業(yè)銀行里，并沒(méi)有把他們分開(kāi)核算。當(dāng)時(shí)意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。wwW.11665.cOm也就是說(shuō)，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個(gè)賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認(rèn)了這樣一個(gè)事實(shí)：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財(cái)富的組成部分。這一認(rèn)識(shí)（或抽象）對(duì)借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！
可見(jiàn)，借貸記賬法是建立在這樣一個(gè)深刻的理論基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負(fù)債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負(fù)債是一種負(fù)資產(chǎn)）。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的`全部對(duì)象包括資產(chǎn)和負(fù)債，其本質(zhì)是一樣的，都是財(cái)富。借貸的含義就是指財(cái)富的增減。
資本賬戶出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展，借貸的含義也隨之變化，更進(jìn)一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟(jì)含義，決不僅僅是一個(gè)記賬符號(hào)。
二、借貸表示財(cái)富的增減
企業(yè)作為一個(gè)營(yíng)利者，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)該是財(cái)富，借貸表示企業(yè)財(cái)富的增減。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。事實(shí)上，對(duì)財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行核算，一直是會(huì)計(jì)的基本任務(wù)。在早期的會(huì)計(jì)里，財(cái)產(chǎn)情況簡(jiǎn)單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對(duì)于這些對(duì)象，借表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)減少。市場(chǎng)交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)自然應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。
概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是資產(chǎn)和負(fù)債。把千差萬(wàn)別的財(cái)物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負(fù)債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認(rèn)為，這種抽象并沒(méi)有完成。把資產(chǎn)和負(fù)債相并列會(huì)妨礙我們對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債此同本質(zhì)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)——似乎二者是根本不同的兩種東西。實(shí)際上，資產(chǎn)和負(fù)債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減運(yùn)算。它們的共同本質(zhì)那是財(cái)富。也可以說(shuō)：資產(chǎn)是財(cái)富的加項(xiàng)，是正資產(chǎn)；負(fù)債則是財(cái)富的減項(xiàng)，是負(fù)資產(chǎn)。財(cái)富就是凈資產(chǎn)。借表示財(cái)富的加項(xiàng)增加，財(cái)富的減項(xiàng)減少；貸表示財(cái)富的加項(xiàng)減少，財(cái)富的減項(xiàng)增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的減少。
可是，如果再把視野擴(kuò)大到另一類要素或賬戶（即擴(kuò)大到會(huì)計(jì)對(duì)象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因?yàn)椤百Y本”是借“減”和貸“增”。對(duì)此我們可以這樣理解：財(cái)富和資本其實(shí)是一回事，反映的都是同一個(gè)客體，數(shù)量也相等。資本是資產(chǎn)和負(fù)債相抵后的余額，不過(guò)是一個(gè)平衡項(xiàng)而已。財(cái)富和資本是我們從兩個(gè)角度觀察同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所得到的兩個(gè)不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立科學(xué)的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯(cuò)驗(yàn)證。我們還可以這樣認(rèn)識(shí)：“資本”是“財(cái)富”的“倒影”，其“方向”當(dāng)然也應(yīng)該是相反的。
三、借貸表示權(quán)利和責(zé)任的變化
企業(yè)作為一個(gè)市場(chǎng)交易中的民事主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借貸也可以表示權(quán)利和責(zé)任的變化。
經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不同，往往導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的理解也不同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標(biāo)就是為業(yè)主謀求財(cái)富的最大化，因而會(huì)計(jì)的對(duì)象就是財(cái)富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有“法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個(gè)利益關(guān)系綜合體，其目標(biāo)已經(jīng)不單純是財(cái)富的最大化，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)的對(duì)象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責(zé)任。
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較低的情況下，企業(yè)對(duì)絕大部分資產(chǎn)擁有完全的所有權(quán)，因而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)并不是一件復(fù)雜的事情。企業(yè)也很少?gòu)耐饨缛〉么罅康馁Y金投入，因而保護(hù)投資人權(quán)益、切實(shí)承擔(dān)受托責(zé)任也不是一件重要的事。所以，這時(shí)的會(huì)計(jì)把核算的重點(diǎn)放在財(cái)富變化上，不重視對(duì)權(quán)利和義務(wù)的核算。而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個(gè)開(kāi)放式的市場(chǎng)主體，企業(yè)要開(kāi)展大量的經(jīng)營(yíng)交易和資本交易活動(dòng)。在這些交易活動(dòng)中，必然產(chǎn)生各種復(fù)雜的權(quán)利（主要是債權(quán)）、義務(wù)（主要是債務(wù)）關(guān)系。要經(jīng)營(yíng)好一個(gè)企業(yè)，實(shí)際上就是要維護(hù)和合法、有效地行使民事權(quán)利，恰當(dāng)?shù)爻袚?dān)民事責(zé)任，充分了解面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)上就必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的核算。
從法律的角度來(lái)看，法律關(guān)系實(shí)際上就是一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)等的，有多大的權(quán)利，就有多大的責(zé)任，反過(guò)來(lái)也是一樣的。這種權(quán)利和責(zé)任的對(duì)等性與會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)=權(quán)益）的精神是完全一致的。資產(chǎn)即權(quán)利，包括所有權(quán)和債權(quán)；權(quán)益即責(zé)任，包括償債責(zé)任（負(fù)債）和受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任（資本）。
因?yàn)榻璞硎举Y產(chǎn)增加和權(quán)益減少，貸表示資產(chǎn)減少和權(quán)益增加，因而有以下判斷：借表示權(quán)利增加和責(zé)任減少，貸表示權(quán)利減少和責(zé)任增加。然而把權(quán)利和責(zé)任并列放在一起不利于對(duì)借貸本質(zhì)意義的揭示。我們還要對(duì)權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行抽象：權(quán)利和責(zé)任的性質(zhì)是完全相反的，二者對(duì)企業(yè)的影響也是完全相反的，因而可以把責(zé)任稱為“負(fù)權(quán)利”，權(quán)利責(zé)任之和就為“凈權(quán)利”。這樣，借貸的經(jīng)濟(jì)意義就可以簡(jiǎn)化為：借表示凈權(quán)利的增加，貸表示凈權(quán)利的減少。
四、借貸表示投入和產(chǎn)出
企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，其工作就是要開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以看做是一個(gè)投入產(chǎn)出過(guò)程。如果將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象視為投入和產(chǎn)出，那借就是產(chǎn)出，貸就是投入。借表示：①資產(chǎn)增加：通過(guò)交易活動(dòng)增加了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。②負(fù)債減少：通過(guò)交易活動(dòng)減少了負(fù)資產(chǎn)，卸脫了責(zé)任，增加了財(cái)富，同樣也是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。③資本減少：通過(guò)交易活動(dòng)（如利潤(rùn)分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。貸表示：①資產(chǎn)減少：通過(guò)交易活動(dòng)減少了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。②負(fù)債增加：通過(guò)交易活動(dòng)增加了債務(wù)，加重了責(zé)任，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。③資本增加：通過(guò)交易活動(dòng)（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，也是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。
通過(guò)以上分析可知：凡借，都表示產(chǎn)出（財(cái)產(chǎn)的形成、增加或責(zé)任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實(shí)現(xiàn)；凡貸，則表示投入（財(cái)產(chǎn)的耗用或責(zé)任的產(chǎn)生和增加），是一種犧牲，一種代價(jià)，一種投資。
企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部則以看做是一項(xiàng)交易活動(dòng)。在交易過(guò)程中，必然有所付出（投入），同時(shí)有所收獲（產(chǎn)出）。也就是說(shuō)，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是一個(gè)投入產(chǎn)出過(guò)程。會(huì)計(jì)不僅能核算企業(yè)的總投入和總產(chǎn)出，還能核算每一項(xiàng)細(xì)微的、具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的投入產(chǎn)出。而對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出進(jìn)行分析，是企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。人們普遍承認(rèn)：會(huì)計(jì)能幫助企業(yè)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。這種幫助不僅是在會(huì)計(jì)工作的整體意義上，而且具體反映在每一筆會(huì)計(jì)分錄中。因此，會(huì)計(jì)資料是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的信息寶庫(kù)。我們可以說(shuō)，在投入產(chǎn)出關(guān)系中，投入是因，產(chǎn)出是果。同樣，在借貸關(guān)系中，貸是因，借是果。我們常說(shuō)，復(fù)式記賬法能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。具體地說(shuō)，貸反映“來(lái)龍”，借表示“去脈”。
以上我們分析了借和貸的含義，借貸反映財(cái)富變化，有助于我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，分析企業(yè)的價(jià)值；借貸反映權(quán)利和責(zé)任的變化，有助于我們了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；借貸反映產(chǎn)出和投入的變化，有助于我們分析財(cái)富變動(dòng)的具體原因，對(duì)每一項(xiàng)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策和控制考核。根據(jù)以上分析，應(yīng)該可以說(shuō)，借貸并不僅僅是簡(jiǎn)單的符號(hào)，而是有其豐富和深刻的內(nèi)涵的。借和貸體現(xiàn)了財(cái)富的增加和減少、權(quán)利和責(zé)任、投入和產(chǎn)出對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。借和貸同時(shí)又具有鮮明的功利評(píng)價(jià)意義：借是“有利”的，而貸則是“不利”的。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，都既“有利”又“不利”，借和貸也體現(xiàn)了“有利”和“不利”的辯證關(guān)系。
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