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秩檢驗在司法會計檢驗中的應(yīng)用
秩檢驗在司法會計檢驗中的應(yīng)用
山東省菏澤市人民檢察院 王義然
秩檢驗是一種統(tǒng)計檢驗方法、在數(shù)理統(tǒng)計理論中，人們把具有相同性質(zhì)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)按照一定順序排列起來，把每個數(shù)據(jù)被排列位次的順序數(shù)叫做秩，并通過對秩的檢驗，發(fā)現(xiàn)研究對象的統(tǒng)計規(guī)律，進而解決科學(xué)試驗、生產(chǎn)實踐和社會發(fā)展中的問題。例如，人們對同一試驗編制多種方案，進行多次試驗，把每種方案每次試驗的數(shù)據(jù)按優(yōu)劣排序，最后檢驗各種方案全部試驗數(shù)據(jù)所得的秩的和，以此作為評價方案優(yōu)劣的依據(jù)，從中選出最佳方案。這種方法叫秩和檢驗，在科學(xué)試驗中得到廣泛應(yīng)用。各種會計資料也普遍存在著秩的現(xiàn)象，秩檢驗作為一種科學(xué)方法，完全可以應(yīng)用到司法會計檢驗中去。筆者在多年檢察工作實踐中，注意運用這種方法，取得了較好的效果。本文對此總結(jié)歸納．論述如下：
一、秩的基本類型和屬性
秩是按照事物的性質(zhì)進行排列所得的順序數(shù)，從理論上講，事物的性質(zhì)是多方面的。所以，秩的類型也應(yīng)當(dāng)是很多的。但作為司法會計檢驗實踐所經(jīng)常涉及的主要有兩種類型，即次序秩和時序秩。所謂次序秩就是由各種票據(jù)號碼自身表現(xiàn)出來的按大小排列的秩。所謂時序秩就是由票據(jù)的填寫時間表現(xiàn)出來的按日歷排列的秩。一般說來，同一檢驗對象會同時具備次序秩和時序秩。不管是次序秩還是時序秩，都具有以下屬性：
1、秩的多樣性。雖然秩的類型主要有兩種，但秩的具體種類是多種多樣的。首先，會計憑證可分為編制憑證和原始憑證，所以，司法會計所檢驗的秩既有原始憑證的秩，又有編制憑證的秩；其次，合同契約在現(xiàn)實生活中發(fā)揮著越來越大的作用，利用合同進行經(jīng)濟犯罪的案件時有發(fā)生，所以，司法會計所檢驗的秩應(yīng)當(dāng)包括合同契約的秩；其三，經(jīng)濟學(xué)知識告訴我們，商品交換具有二重性，它既是商品空間位置的轉(zhuǎn)移——物流，又是商品價值形態(tài)的轉(zhuǎn)換——商流，而且二者是相對分離的，所以，司法會計所檢驗的秩既有商品空間位置轉(zhuǎn)移手續(xù)——發(fā)貨票、運費結(jié)算單上的秩，又有商品價值形態(tài)轉(zhuǎn)換手續(xù)——收據(jù)、支票、匯票上的秩。如此等等，秩的多樣性是顯而易見的。
2、秩的連續(xù)性。秩的連續(xù)性是指如果把同一種秩按照從小到大的順序排列起來，所得到的便是一串連續(xù)的自然數(shù)。應(yīng)當(dāng)指出的是，次序秩和時序秩的連續(xù)性都具有分區(qū)段連續(xù)的特征。次序秩會因為開票人打亂了票本的先后使用順序而呈現(xiàn)出跨越性區(qū)段連續(xù)，時序秩也會因為年度月份的劃分、節(jié)假日和未發(fā)生業(yè)務(wù)的空白日的間隔被分解成若干個區(qū)段。
3、秩的相關(guān)性。秩的相關(guān)性包括兩個方面：一是同一種票據(jù)上的時序秩和次序秩其連續(xù)性是相互關(guān)聯(lián)一致的，次序秩小的票據(jù)，其時序秩也小，次序秩大的票據(jù)，其時序秩也大。不同的只是時序秩會因同一天發(fā)生多筆業(yè)務(wù)而出現(xiàn)重疊，增長速度低于次序秩。二是同一類業(yè)務(wù)在不同票據(jù)上的秩，其連續(xù)性也是相互關(guān)聯(lián)一致的。如保險部門保單上的秩和保費收據(jù)上的秩，其連續(xù)性是一致的。
二、秩檢驗的方法步驟
以上所述秩的連續(xù)性和秩的相關(guān)性，都是指正常情況下秩應(yīng)當(dāng)具有的屬性。犯罪分子侵吞國家、集體財物，常常在各種票據(jù)上做手腳，這就必然會引起這些屬性的改變。秩檢驗的任務(wù)就是從這些屬性的改變中發(fā)現(xiàn)犯罪的蹤跡，運用檢驗、鑒定結(jié)論證明案件事實。秩檢驗的方法可分為歸類、排列和分析評斷三個步驟。
l、歸類。在會計工作實踐中，會計資料是按照會計科目分類整理的，每個憑證后的附件可能有若干張，票據(jù)可能有若干種，在編制憑證時，對各種票據(jù)的排列順序是不作任何考慮的。所以，它們的秩是雜亂無章的。在這種情況下。要想直接在裝釘成冊的會計資料中直接進行秩檢驗是根本不可能的。因而，必須對檢驗對象進行歸類。歸類的方法是把需要檢驗的票據(jù)從紛繁的會計資料中檢索出來，逐一列表登記。因為歸類的目的是進行秩檢驗，所以登記的內(nèi)容只包括次序秩和時序秩．其他內(nèi)容均可省略。歸類一般是把同一單位開出的同種票據(jù)作為一類。歸類時要注意秩的多樣性，認真分析案情，選擇最適合秩檢驗的那種票據(jù)作為檢驗對象。
2、排列。很顯然，被歸類登記的票據(jù)的次序秩和時序秩，其先后順序只是被檢票據(jù)在會計資料中原有順序的再現(xiàn)，還是雜亂無章的，仍不能直接進行秩檢驗，還必須進行再整理。即把已歸類登記的次序秩和時序秩按次序秩從小到大的順序排列起來，重新登記。排列時應(yīng)當(dāng)注意，次序秩和時序秩的對應(yīng)關(guān)系要保持不變，被檢票據(jù)所在的憑證號碼也應(yīng)注明，以便下一步查核。
3、分析評斷 分析評斷就是對排列好的票據(jù)的時序秩和次序秩進行檢驗，從秩的連續(xù)性和相關(guān)性方面，發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，把異常票據(jù)篩選出來。一般說來，本單位開出的收款類票據(jù)，在次序秩連續(xù)區(qū)段內(nèi)出現(xiàn)間斷點則視為異常；本單位開出的付款類票據(jù)，在次序秩連續(xù)區(qū)段外出現(xiàn)個別孤立的次序秩或秩的相關(guān)性被破壞則視為異常；外單位開出本單位付款的票據(jù)，如果次序秩有較強的連續(xù)性則視為異常，特別是那些次序秩連續(xù)、時序秩不連續(xù)、時間跨度大、甚至?xí)r序顛倒的票據(jù)，是不可忽視的異常現(xiàn)象。分析評判階段，要把發(fā)現(xiàn)的異常情況寫出分析意見書或檢驗報告，提出對異常票據(jù)的查證方法或應(yīng)做的其他檢驗。
三、秩檢驗的作用
秩檢驗作為一種司法會計檢驗方法．看似繁瑣，實是大巧若拙。它可以在不接觸當(dāng)事人的情況下就發(fā)現(xiàn)問題癥結(jié)，抓住要害，為突破案件打下良好的基礎(chǔ)，最適宜對一個單位帳目進行全面審查尚無特定目標時采用。對有些案件來說，秩檢驗是證明某些案件事實唯一有效的方法。秩檢驗的作用主要表觀在以下幾個方面：
1、可以發(fā)現(xiàn)收入不記帳的問題。有些單位主要從事銷售類業(yè)務(wù)，需要本單位開出收款類票據(jù)，有的銷售或財務(wù)人員，在銷售商品辦理結(jié)算手續(xù)或記帳過程中，采取藏匿或銷毀收款票據(jù)的手段，截留收回貨款貪污自肥。這種作案手段，破壞了入帳票據(jù)次序秩的連續(xù)性，只要檢驗次序秩，發(fā)現(xiàn)間斷點，就能把問題揭露出來。
2、可以發(fā)現(xiàn)偽造單據(jù)虛報冒領(lǐng)的問題。一些有收購類業(yè)務(wù)的單位，大量使用本單位開出的付款票據(jù)。少數(shù)人內(nèi)外勾結(jié)竊取本單位票據(jù)、私自填寫蓋章，冒領(lǐng)貨款。這種犯罪手段反映在會計資料中，就會出現(xiàn)在次序秩連續(xù)區(qū)段外有孤立的次序秩，或次序秩和時序秩的相關(guān)性異常。有些業(yè)務(wù)人員在采購業(yè)務(wù)中，經(jīng)常接觸外單位開出本單位付款的票據(jù)，往往會采取從有關(guān)單位索要或竊取空白發(fā)票私自填寫，分批分期入帳報銷的手段，進行貪污。這種犯罪手段反映在會計資料中，就會出現(xiàn)次序秩連續(xù)而時續(xù)秩不連續(xù)，時間跨度較大，甚至?xí)r序顛倒等現(xiàn)象。對以上兩類問題。只要檢驗秩的連續(xù)性和相關(guān)性，就能一目了然。有時，哪怕檢材只有三兩張票據(jù)，只要存在上述情況，就能說明問題。
3、可以發(fā)現(xiàn)某些虛假入帳手段。揭露攻守同盟。筆者曾查處一起案件，被告甲為窯場乙提供低價柴油，無償從窯場拉磚價值四千余元、雙方訂立攻守同盟后，窯場用未啟用的票本為甲虛開了發(fā)票，并把發(fā)票的記帳聯(lián)加在已
裝釘成冊入過帳的會計憑證中，又從該憑證挑選出合計金額與這張發(fā)票相等的三張發(fā)票撕掉，使憑證金額保持平衡，掩蓋了未交款假入帳的事實。調(diào)查中，經(jīng)審查窯場帳目、對憑證附件進行秩檢驗，發(fā)現(xiàn)在發(fā)票次序秩連續(xù)區(qū)段內(nèi)有三個間斷點，后加入的一張發(fā)票次序秩孤立，且記帳憑證注明的附件62張，實際只有60
張， 這就完全證實了撕掉三張加入一張的事實。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以證明某些案件事實的發(fā)生時間。有些受賄案件或挪用公款案件，案發(fā)后罪犯親友將受賄或挪用的款項退回原單位。并讓這些單位開收據(jù)時寫案發(fā)前的時間，掩蓋犯罪事實。如果這類收據(jù)是從正常使用中的票本開出的，我們只要檢驗與這張收據(jù)次序秩相鄰的兩張收據(jù)的時序秩，就可以證明退款時間。真實退款時間應(yīng)當(dāng)在上下相鄰兩張收據(jù)的時序秩之間。筆者把這種方法稱為“兩邊夾”原理，這種方法對確認退款時間，認定案件性質(zhì)是很有幫助的。
綜上所述，不難看出，秩檢驗是一種科學(xué)的檢驗方法，不僅有牢固的理論基礎(chǔ)，而且有很強的可操作性和良好的實際效果。把它作為一種基本方法，應(yīng)用于司法會計檢驗實踐，具有十分重要的意義。
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