注冊會計師《會計》仿真試題及答案
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注冊會計師《會計》仿真試題及答案 1
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。
A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時間權數。
9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。
2.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業為獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.企業授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具
C.無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值為計量基礎
D.現金結算的股份支付，企業授予職工權益工具，實質上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權益結算的股份支付，企業在可行權日之后對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認的相關成本或費用進行調整，對所有者權益總額不調整
B.對已確認的相關成本或費用不進行調整，對所有者權益總額調整
C.對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額均需要調整
D.不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整
『正確答案』D
4.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理
C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并相應增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。
行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理
C.2015年末應確認管理費用2000萬元
D.2015年末應確認資本公積2000萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值為每份16元。
該項期權在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。
A.9000萬元 B.3400萬元
C.5056萬元 D.7360萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。
7.甲公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批準將授予的股票期權數量修改 為每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元
D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協議獲得股東大會或類似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。
二、多項選擇題
1.關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
『正確答案』AC
2.下列關于股份支付的`會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理
B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整
D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
3.下列對股份支付可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時進行備查登記。
選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A.服務年限為3年是一項服務期限條件
B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。
6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。
A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用
B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。
7.關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。
A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量
C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
『正確答案』AC
8.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理
D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。
9.對于上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關于企業的會計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購
B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股
C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無需作會計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。
三、綜合題
1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權激勵，具體情況如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議并經股東大會批準。協議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。
該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年 年末，甲公司實現的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實現的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司連續三年實現的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權可予行權。
當日，甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實現凈利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計后續期間也不會離職。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權股票期權全部行權。
20×4年，甲公司實現凈利潤13200萬元，較20×3年增長10% 。20×4年沒有高管人員離職，預計后續期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。
其他有關資料：
甲公司20×3年1月1日發行在外普通股為5 000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。
不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
『正確答案』
該股份支付的授予日為20×3年1月2日。
20×3年應確認與股份支付相關的費用=50×4萬份×5+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=1833.33(萬元)
借：管理費用 1 833.33
貸：資本公積其他資本公積 1 833.33
20×4年應確認費用=50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=833.33(萬元)
借：管理費用 833.33
貸：資本公積其他資本公積 833.33
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會計分錄。
『正確答案』20×4年行權：
借：資本公積其他資本公積 1 000
銀行存款 1 600
貸：股本 200
資本公積股本溢價 2 400
(3)計算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據國家稅務總局公告2012年第18號的規定，對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或 者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除，在股權激勵 計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規定進行稅前扣除。A公司有關股份支付資料如下。
(1)2011年12月31日經股東大會批準，A公司實施股權激勵計劃，其主要內容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計該期權的 公允價值為每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價值為每股24元。
(3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。
(4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開。
(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值為每股1元。
【要求及答案(1)】計算等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積，并計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關的會計分錄
(行權時不考慮所得稅影響)。
等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積的金額：
2012年應確認的管理費用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)
2013年應確認的管理費用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)
2014年應確認的管理費用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬元)
各年有關股份支付的會計分錄：
①2011年12月31日：授予日不作處理。
②2012年12月31日
借：管理費用 5100
貸：資本公積——其他資本公積 5100
股票的公允價值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)
股票期權行權價格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)
預計未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)
遞延所得稅資產=5950×25%=1487.5(萬元)
2012年度，A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用為5100萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當期 確認的成本費用。根據《企業會計準則講解(2010)》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 1487.5
貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5
所得稅費用 (1487.5-212.5)1275
③2013年12月31日
借：管理費用 4740
貸：資本公積——其他資本公積 4740
④2014年12月31日
借：管理費用 4380
貸：資本公積——其他資本公積 4380
⑤2015年12月31日
借：銀行存款 (79×10×3)2370
資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220
貸：股本 (79×10×1)790
資本公積——股本溢價 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經股東大會批準，A公司修改股權激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權的公允價值為每 份18元調整為20元，同時原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會計分錄。
①2013年12月31日
確認當期費用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬元)
借：管理費用 11300
貸：資本公積——其他資本公積 11300
②2014年12月31日
確認當期費用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬元)
借：管理費用 7300
貸：資本公積——其他資本公積 7300
③2015年12月31日
借：銀行存款 (79×15×3)3555
資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700
貸：股本 (79×15×1)1185
資本公積——股本溢價 26070
3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。
資料1：A公司有關現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末A公司估計，該增值權公允價值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(3)2015年末A公司估計，該增值權公允價值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。每份現金股票增值權支付現金20元。
【要求及答案(1)】
①2014年1月1日：授予日不作處理。
②2014年12月31日
借：管理費用 3075
貸：應付職工薪酬——股份支付 3075
③2015年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 1600
貸：銀行存款 1600
借：管理費用 3925
貸：應付職工薪酬——股份支付 3925
④2016年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 6000
貸：銀行存款 6000
借：公允價值變動損益 600
貸：應付職工薪酬——股份支付 600
資料2：B公司有關現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末B公司估計，該增值權公允價值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。
(3)2015年末B公司估計，該增值權公允價值為每份18元。當年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。
假定2015年12月31日經股東大會批準，B公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現金股票增值權修 改為每人5萬份，連續服務2年修改為連續服務3年，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2016年12月 31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。
(4)2016年末B公司估計該增值權每份公允價值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權。B公司對每份現金股票增值權支付現金23元。
【要求及答案(2)】編制B公司每個資產負債表日的有關會計分錄。
①2014年1月1日：授予日不作處理。
②2014年12月31日
當期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)
借：管理費用 3000
貸：應付職工薪酬——股份支付 3000
③2015年12月31日
剩余5萬份確認的當期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
減少的5萬份進行加速可行權處理，應確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
借：應付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理費用 200
貸：銀行存款 3800
④2016年12月31日
支付現金=10×5×19=950(萬元)
借：應付職工薪酬——股份支付 950
貸：銀行存款 950
公允價值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)
借：公允價值變動損益 350
貸：應付職工薪酬——股份支付 350
⑤2017年12月31日
支付現金=30×5×23=3450(萬元)
借：應付職工薪酬——股份支付 3450
貸：銀行存款 3450
公允價值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)
借：公允價值變動損益 450
貸：應付職工薪酬——股份支付 450
4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發生的有關交易或事項如下。
(1)經股東大會批準，A公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司100名 管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為B公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤 增長率為8%，截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%;
從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。2014年1月1日每份現金股票增值權的公允價值為9元。
(2)B公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預計B公司截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預計未來1年將有2名管理人員離職。
2014年12月31日每份現金股票增值權的公允價值為10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長8%，該年末A公司預計B公司截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預計未來1年將有9名管理人員離職
2015年12月31日每份現金股票增值權的公允價值為12元。
(4)2016年10月20日，A公司經股東大會批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授 予現金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現 金股票增值權公允價值為11元。
(5)假定不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，同時編制2014年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
(2)編制2015年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，同時編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關取消股權激勵計劃的相關會計分錄，同時編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
『正確答案』
(1)A公司對該股權激勵計劃應按照現金結算的股份支付進行會計處理。
B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進行會計處理。
2014年，A公司的會計分錄為：
借：長期股權投資 480
貸：應付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 432
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積 432
管理費用 48
貸：長期股權投資 480
在合并財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬480萬元。
(2)2015年A公司的分錄為：
借：長期股權投資 192
貸：應付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 72
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72)504
未分配利潤 48
管理費用 (192-72)120
貸：長期股權投資 (480+192)672
合并財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬192萬元。
(3)2016年A公司的會計分錄為：
借：長期股權投資 340
貸：應付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：應付職工薪酬 (480+192+340)1012
管理費用 88
貸：銀行存款 1100
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 324
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828
未分配利潤 (48+120)168
管理費用 16
貸：長期股權投資 (480+192+340)1012
合并財務報表中的會計處理：確認管理費用和應付職工薪酬340萬元，同時支付現金1100萬元，沖減應付職工薪酬科目余額1012萬元，將支付現金補償金額與應付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬元。
5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：
(1)經股東會批準，甲公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。 公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。
要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務報表中相關的會計分錄以及甲公司編制合并財務報表時應做的抵銷分錄。
『正確答案』
(1)2014年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年乙公司個別財務報表：
借：管理費用 210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：長期股權投資 210
(2)2015年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年乙公司個別財務報表：
借：管理費用 990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200
貸：長期股權投資 1200
(3)2016年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
貸：資本公積——其他資本公積 480
2016年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680
貸：長期股權投資 1680
(4)2016年甲公司個別財務報表：
借：銀行存款 (7×10×5) 350
資本公積——其他資本公積 1680
貸：股本 (7×10×1)70
資本公積——股本溢價 1960
2016年乙公司個別財務報表：
借：資本公積——其他資本公積 1680
貸：資本公積——股本溢價 1680
2016年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——股本溢價 1680
貸：長期股權投資 1680
注冊會計師《會計》仿真試題及答案 2
一、單項選擇題(每小題 2 分，共30分。)
1、 制造產品中發生的各項直接生產費用，應記入(C )。
A. 主營業務成本 B. 制造費用 C. 生產成本 D. 管理費用
2、 公司銷售材料取得的收入，應記入( A )。
A. 其他業務收入 B. 主營業務收入 C. 營業外收入 D. 投資收益
3、 某企業為增值稅一般納稅人。本期從外購入材料一批，買價20 000元(不含稅價)，增值稅3 400元，其他費用合計800元。則該批材料的入賬價值為( B )元。
A. 20 000 B. 20 800 C. 23 400 D. 24 200
4、 企業在產品銷售過程中所發生的費用是(C )。
A. 管理費用 B. 制造費用 C. 銷售費用 D. 財務費用
5、下列不應計入營業利潤的是( D )。
A. 管理費用 B. 財務費用 C. 營業費用 D. 營業外支出
6、某企業甲車間月初在產品成本為2 000元，本月耗用材料20 000元，生產工人工資及福利費4 000元，甲車間管理人員工資及福利費2 000元，甲車間水電等費用2 000元，月末在產品成本為2 000元，廠部預付下半年保險費600元(含本月)。甲車間本月完工產品成本總額為( A )。
A. 28 000元 B. 29 000元 C. 26 800元 D. 26 900元
7、 將賬戶的期末余額轉入“本年利潤”賬戶借方的是( D )。
A. 資產類賬戶 B. 負債類賬戶 C. 收入類賬戶 D. 費用類賬戶
8、某企業為一般納稅人，購入包裝物一批，專用發票注明：買價20 000元，增值稅3400元。供貨方代墊運雜費800元。驗收入庫時發現途中合理損耗200元，入庫后發生整理費800元。則該批包裝物的采購成本為( C )。
A. 20 965元 B. 21 000元 C. 20 800元 D. 21 565元
9、下列屬于外來原始憑證的是( D )
A.入庫單 B.出庫單 C.領料單 D.銀行收賬通知單
10、為保證會計賬簿記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據( C )
A.金額計算正確的原始憑證 B.填寫齊全的原始憑證
C.審核無誤的原始憑證 D.記錄正確的原始憑證
11、原材料明細賬的格式一般采用(B )
A.三欄式 B.數量金額式 C.訂本式 D.多欄式
12、企業用現金支付職工報銷的差旅費1850元，會計人員在編制記賬憑證時誤將金額寫成1580元，并已經登記入賬，對該筆記賬錯誤應采用的更正方法是( D )
A.直接修改錯誤的記賬憑證 B.紅字更正法
C.劃線更正法 D.補充登記法
13、期末資產類賬戶一般( A )
A.余額在借方 B.余額在貸方 C.無余額 D.余額在借方或貸方
14、目前我國采用的復試記賬法主要是(D )
A.單式記賬法 B.增減記賬法 C.收付記賬法 D.借貸記賬法
15、在財產清查中，如財產的盤虧是由于自然災害引起的，則應計入 D 。
A、管理費用 B、生產成本 C、其他應收款 D、營業外支出
二、多項選擇題(每小題2分，共10分)
1. 財務報告編制的質量要求有(ABCD )
A.數字真實 B.內容完整 C.說明清楚 D.報送及時
2. 下列各項中，屬于收付款業務原始憑證的有(CD )
A.入庫單 B.領料單 C.出差借款單 D.現金支票
3. 下列經濟業務應該編制轉賬憑證的是( ABC )
A.生產產品領用材料 B.產品加工完畢，驗收入庫
C.購入設備一臺，款項未付 D.以銀行存款預付保險費
4. 下列各項中，屬于記賬憑證審核內容的有(ABCD )
A.金額是否正確 B.項目是否齊全 C.科目是否正確 D.書寫是否正確
5、能和“生產成本”賬戶借方相對應的賬戶是 ABC 。
A、應付職工薪酬 B、原材料 C、制造費用 D、庫存商品
三、判斷題(請在正確的后面打√，錯誤的后面打×，每題 1 分，共 10 分)
( N)1、會計的職能只有兩個，即核算職能和監督職能
( N )2、在借貸記賬法下，賬戶的借方登記增加數，貸方登記減少數。
( Y )3、對于資產負債結算賬戶，可以根據其余額的方向來判斷其性質。
( N)4、屬于所有者權益類的所有賬戶，它們的用途和結構都是相同的。
( Y)5、會計分析是經濟活動分析的組成部分，是會計核算的繼續和發展。
( N)6、采用科目匯總表賬務處理程序，總分類賬、明細分類賬和日記賬都應根據科目匯總表登記。
( Y)7、會計期末，應將費用成本類賬戶余額結轉到“本年利潤”賬戶的貸方。
( N)8、企業的會計核算應以權責發生制為基礎，按實際發生的收入和支出確認企業的收益和支出。
( N )9、最基本的.成本項目有三項，即直接材料、直接人工和制造費用，簡稱“料、工、費”。
( Y )10、對于現金和銀行存款之間的相互轉換，一般只編制付款憑證。
四、簡答題(每題 5 分，共 20分)
1、什么是會計基本前提?其主要內容是什么?
會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。
2、什么是復式借貸記賬法?其規則如何?
借貸記賬法是復式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復式記賬法。它是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據。
記賬規則 借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的記賬規則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。
第一，任何一筆經濟業務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去; 第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;
第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。
3、簡述資產負債表的編制方法。
一，根據總賬期末余額填列。
二，根據有關明細賬期末余額填列。
三，根據總帳和明細帳期末余額分析計算填列。
四，根據有關賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
五，綜合運用上述填列方法分析填列。
六，根據備查登記簿記錄。
4、簡述永續盤存制和實地盤存制的概念及區別。
永續盤存制與實地盤存制的區別主要表現在以下兩個方面:(1)兩者對各項財產物資在帳簿中登記的方法不同。永續盤存制平時對各項財產物資的增加數和減少數都要根據會計憑證在有關的帳簿中進行連續的登記，并隨時在帳簿中結算出各項財產物資的帳面結存數;實地盤存制平時只對各項財產物資的增加數根據會計憑證記入有關帳戶，而不登記減少數，月末根據實地盤點的各項財產物資的實際結存數，計算出本期減少數，并記入有關帳簿。(2)兩者財產清查的目的不同。永續盤存制下財產清查的目的是為了與帳簿記錄進行核對;實地盤存制下財產清查的目的是計算期末財產的結存數
五、業務題(第1題10分，第2題20分，共30分)
1、某企業2011年8月末銀行存款日記賬余額為420 600，銀行對賬單余額430 500，經逐筆核對，發現有以下幾筆未達賬項：
(1)企業存入銀行轉賬支票40 600元，企業已入賬，銀行未入賬;
(2)企業購入材料一批，開出轉賬支票38 000，銀行未入賬;
(3)外地匯入銀行購貨款13 000元，銀行已入賬，企業未入賬;
(4)銀行存款利息 500元，銀行已入賬，企業未入賬。
請你根據上述未達賬項，編制銀行存款余額調節表。
2、紅星工廠2012年7月份發生下列經濟業務：
(1)5日，從銀行提取現金40 000元準備發放工資。
(2)6日，用現金40 000元發放工資。
(3)8日，采購員王強出差預借差旅費600元，現金付訖。
(4)10日，用現金支付購買廠部管理部門辦公用品300元，車間辦公用品400元。
(5)12日，采購員王強出差回來報銷差旅費800元，不足部分補付現金。
(6)13日， 生產A產品領用B材料50 000元，C材料40 000元，生產車間一般耗用領用B材料1 000元，廠部管理部門領用C材料500元
(7)31日，分配本月職工工資。其中，生產A產品工人工資30 000元，車間管理部門人員工資2 000元，廠部管理部門人員工資3 000元，專設銷售機構人員工資5 000元。
(8)31日，計提本月固定資產折舊額2000元，其中車間1500元，管理部門500元。
(9)31日，將本月發生的制造費用轉入“生產成本”賬戶。
(10)31日，本月生產的A產品80臺全部完工，驗收入庫，結轉成本。
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