注冊會計師考試《會計》考試題附答案

時間：2022-08-25 16:29:01 試題我要投稿

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2017注冊會計師考試《會計》考試題（附答案）

　　一、單項選擇題

2017注冊會計師考試《會計》考試題（附答案）

　　1.A公司2009年12月購入一項固定資產，入賬價值為500萬元，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2010年年末，對該固定資產進行減值測試，估計其可收回金額為360萬元，重新估計尚可使用年限為5年，A公司對該項固定資產計提了減值準備，并確定2011年起折舊方法改為年數總和法(凈殘值為0)。該公司的所得稅稅率為25%，假設稅法規定該項資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為0。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)下列各項業務進行的會計處理中，采用未來適用法的是( )。

　　A.長期股權投資由于增資由權益法改為成本法

　　B.對交易性金融資產的計量由成本與市價孰低法改為公允價值計量

　　C.企業所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　D.固定資產折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數總和法

　　(2)2011年對該固定資產應計提的折舊額為( )萬元。

　　A.120 B.72 C.40 D.125

　　(3)該項固定資產2011年12月31日產生的暫時性差異為( )萬元。

　　A.320 B.100 C.80 D.60

　　2.甲公司于2008年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，并采用成本模式進行后續計量。該辦公樓的原價為2000萬元(同建造完工時公允價值)，至2011年1月1日，已提折舊340萬元，未計提減值準備。2011年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2009年12月31日的公允價值為2200萬元，2010年12月31日的公允價值為2400萬元，2011年12月31日的公允價值為2500萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規定，該投資性房地產，凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。

　　(1)甲公司該項會計政策變更的影響期初未分配利潤的金額為( )萬元。

　　A.400 B.740 C.499.5 D.270

　　(2)甲公司會計政策變更前遞延所得稅負債的余額為( )萬元。

　　A.15 B.60 C.0 D.185

　　(3)2011年12月31日暫時性差異的余額為( )萬元。

　　A.2500 B.1100 C.1400 D.225

　　(4)該項會計政策變更對2011年應交所得稅的影響金額為( )萬元。

　　A.0 B.225 C.185 D.15

　　3.下列各項中，對會計政策變更的說法不正確的是( )。

　　A.企業的會計政策一旦確定不得隨意變更

　　B.企業的會計政策，可以根據管理層的要求進行選擇

　　C.如果法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更，應當按規定變更會計政策

　　D.如果會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策

　　4.某公司發生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是( )。

　　A.固定資產初始計量由購買價款總額入賬改為以購買價款現值入賬

　　B.長期股權投資因減少投資份額由權益法核算改為成本法核算

　　C.年末根據當期發生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債調整所得稅費用

　　D.固定資產折舊年限由10年改為8年

　　5.甲公司2011年4月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2009年6月購入的機械設備折舊金額錯誤。該項機械設備2009年應計提折舊的金額為80萬元，2010年應計提折舊的金額為160萬元。2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年年初盈余公積應調增的金額是( )萬元。

　　A.8 B.6 C.72 D.54

　　6.當難以區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，應當將其作為( )處理。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.會計差錯

　　D.以上三項都不正確

　　二、多項選擇題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，根據2010年12月25日董事會決定，2011年會計核算做了以下變更：

　　(1)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2011年年初賬面價值為5600萬元，未發生減值，變更日的公允價值為7600萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

　　(2)對某管理用固定資產的預計使用年限由8年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為180萬元(與稅法規定相同);按5年及雙倍余額遞減法計提折舊，2011年應計提的新折舊額為260萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

　　(3)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨2011年年初賬面余額為3 000萬元，未發生跌價損失。

　　(4)對于某項生產用無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司該項無形資產2011年年初賬面余額為5000萬元，原每年攤銷625萬元，累計攤銷額為1875萬元(與稅法相同)，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷700萬元。

　　(5)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

　　(1)下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。

　　A.投資性房地產后續計量模式的變更

　　B.生產線折舊方法的變更

　　C.發出存貨的計價方法的變更

　　D.無形資產的攤銷方法的變更

　　E.所得稅核算方法的變更

　　(2)下列各項關于甲公司會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有( )

　　A.將投資性房地產后續計量模式變更確認的累積影響數調整期初留存收益

　　B.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入2011年度損益2000萬元

　　C.將2011年度管理用固定資產增加的折舊80萬元計入當年管理費用

　　D.無形資產于變更日的計稅基礎為3125萬元

　　E.將2011年度無形資產增加的75萬元攤銷額計入相關資產成本

　　2.下列有關會計政策變更的說法中，不正確的有( )。

　　A.本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策屬于會計政策變更

　　B.發出存貨成本的計量方法由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更

　　C.某企業第一次簽訂一項建造合同采用完工百分比法確認收入屬于會計政策變更

　　D.固定資產的折舊方法由年限平均法改為工作量法屬于會計政策變更

　　E.企業改變對交易性金融資產公允價值的確定方法屬于會計政策變更

　　3.下列有關會計估計變更的表述中，正確的有( )。

　　A.會計估計變更應該采用未來適用法處理

　　B.進行會計估計會削弱會計核算的可靠性

　　C.會計估計變更需要確認累積影響數

　　D.采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計對應處理，也不調整以前期間的報告結果

　　E.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或者會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理

　　4.下列各項中，不屬于會計政策變更的有( )。

　　A.國家法律法規要求變更會計政策

　　B.因更換了董事長而變更會計政策

　　C.因原采用的會計政策不能可靠地反映企業的真實情況而改變會計政策

　　D.投資企業因被投資企業發生虧損而改變股權核算的方法

　　E.對新發生的事項采用新的會計政策

　　5.對于前期差錯更正在財務報表中的披露，下列說法中正確的有( )。

　　A.應披露前期差錯的性質

　　B.應披露各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

　　C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　D.在以后期間的財務報表中，每期都要重復披露前期差錯更正的信息

　　E.在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　6.企業發生的會計估計變更，下列各項中屬于應在財務報表附注中披露的內容有( )。

　　A.會計估計變更的內容和原因

　　B.會計估計變更對當期和未來期間的影響數

　　C.會計估計變更的累積影響數

　　D.會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因

　　E.會計估計變更的日期

　　7.以下關于不重要的前期差錯的處理中，正確的有( )。

　　A.對于不重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行處理

　　B.對于不重要的前期差錯，企業不需要調整財務報表相關項目的期初數

　　C.對于不重要的前期差錯，影響損益的，應當直接計入本期與上期相同的相關項目

　　D.對于不重要的前期差錯，不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目

　　E.對于不重要的前期差錯也要計算其累積影響數

　　三、計算分析題

　　1.M公司2008年12月15日購入一臺管理用機械設備，入賬價值為300萬元，原估計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元，按年數總和法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素等原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。M公司于2011年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的5年改為6年，預計凈殘值仍為6萬元。

　　要求：

　　(1)計算上述設備2009年和2010年計提的折舊額。

　　(2)計算上述會計估計變更對2011年利潤總額的影響。

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為一般工業企業，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。長江公司2011年度的匯算清繳在2012年3月12日完成。在2012年度發生或發現如下事項：

　　(1)長江公司于2008年1月1日起計提折舊的管理用固定資產一臺，賬面原價為300萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為5萬元，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2012年1月1日起，長江公司決定對固定資產的折舊方法改為雙倍余額遞減法，同時估計使用壽命改為10年，預計凈殘值不變。

　　(2)長江公司有一項投資性房地產，為2008年12月31日購入并于2009年1月1日開始用于出租的。采用成本模式進行計量，該辦公樓的原價為300萬元，原預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。2012年1月1日，長江公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允價值分別為320萬元、360萬元、380萬元。

　　(3)長江公司自行建造的辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。長江公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2011年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為5000萬元。2011年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為5040萬元,其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2011年7月至12月期間發生的利息40萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為5000萬元。長江公司預計該辦公樓使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2012年1月1日,長江公司尚未辦理結轉固定資產手續。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計規定一致。

　　(4)長江公司于2012年5月25日發現，2011年取得一項股權投資，取得成本為300萬元，長江公司將其劃分為可供出售金融資產。期末該項金融資產的公允價值為400萬元，長江公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　長江公司在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項屬于會計政策變更、會計估計變更還是重大前期差錯;

　　(2)寫出長江公司2012年度的有關會計處理，如果屬于會計政策變更，要求計算會計政策變更的累積影響數。(計算結果保留兩位小數，答案分錄中金額單位以元列示)

　　四、綜合題

　　大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×10年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經董事會批準，大海公司2×10年8月30日與甲公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給甲公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為1000萬元，甲公司應于2×11年1月10日前支付上述款項;大海公司應協助乙公司于2×11 年1月31日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

　　大海公司辦公用房系20×4年8月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為3 200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年8月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2×10年度，大海公司對該辦公用房計提了300萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用 300

　　貸：累計折舊 300

　　(2)2×10年2月1日，大海公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格6000萬元。因大海公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年2月1日支付2000萬元。

　　該軟件取得后即達到預定用途。大海公司預計其使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　大海公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產 6000

　　貸：長期應付款 6000

　　借：銷售費用 550

　　貸：累計攤銷 550

　　(3)2×10年4月20日，大海公司與丙公司簽訂債務重組協議，約定將大海公司應收丙公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，丙公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，大海公司持有丙公司20%的股權，對丙公司的財務和經營政策具有重大影響。

　　該應收款項系大海公司向丙公司銷售產品形成，至2×10年4月30日大海公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，丙公司20%股權的公允價值為2400萬元，丙公司可辨認凈資產公允價值為l0000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除l00箱N產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2×10年5月至l2月，丙公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。大海公司取得投資時丙公司持有的l00箱M產品中至2×10年年末已出售40箱，假設大海公司與丙公司之間沒有發生其他交易或事項。

　　2×10年l2月31日，因對丙公司投資出現減值跡象，大海公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　大海公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資——成本 2200

　　壞賬準備 800

　　貸：應收賬款 3000

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資——損益調整 40

　　(4)2×10年6月l3日，大海公司與庚公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給庚公司，合同約定按房產的公允價值5900萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自2×10年7月l日起，大海公司自庚公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為760萬元，每半年末支付380萬元。

　　大海公司于2×10年6月25日收到庚公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。

　　上述房產在大海公司的賬面原價為6400萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。

　　大海公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理 5000

　　累計折舊 l400

　　貸：固定資產 6400

　　借：銀行存款 5900

　　貸：固定資產清理 5000

　　遞延收益 900

　　借：管理費用 230

　　遞延收益 l50

　　貸：銀行存款 380

　　(5)2×10年12月31日，大海公司有以下兩份尚未履行的合同：

　　①2×10年7月，大海公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×11年3月以每箱l.2萬元的價格向丁公司銷售l000箱L產品;丁公司應預付定金200萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。

　　2×10年l2月31日，大海公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，大海公司預計每箱L產品的生產成本為l.38萬元。

　　②2×10年8月，大海公司與戊公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件0.3萬元的價格向戊公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%。

　　2×10年l2月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定大海公司銷售D產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，大海公司2×10年將收到的戊公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款 200

　　貸：預收賬款 200

　　(7)大海公司其他有關資料如下：

　　①大海公司的增量借款年利率為10%。

　　②不考慮相關稅費的影響。

　　③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

　　參考答案

　　一、單項選擇題

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC都是采用追溯調整法。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】2011年的折舊額=360×5/15=120(萬元)。

　　(3)

　　【答案】C

　　【解析】2011年12月31日固定資產的賬面價值=360-120=240(萬元)，

　　2011年12月31日固定資產的計稅基礎=500-500×2/10-(500-500×2/10) ×2/10=320(萬元)。

　　資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，暫時性差異的金額=320-240=80(萬元)。

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該項會計政策變更時形成的稅前差異=2400-(2000-340)=740(萬元)。

　　該項會計政策變更對期初未分配利潤的影響金額=740×(1-25%)×(1-10%)=499.5(萬元)。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】會計政策變更前辦公樓的賬面價值=2000-340=1660(萬元)，計稅基礎=2000-2000/10×2=1600(萬元)，形成應納稅暫時性差異1660-1600=60(萬元)，遞延所得稅負債的余額=60×25%=15(萬元)。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日資產的賬面價值為2500萬元，計稅基礎=2000-2000/10×3=1400(萬元)，暫時性差異的余額=2500-1400=1100(萬元)。

　　(4)

　　【答案】A

　　【解析】對于會計政策變更只是會計核算上的變更，不影響企業的應納稅所得額，也就不影響應繳納的所得稅。

　　【答案】B

　　【解析】企業的會計政策不能隨意變更，更不能根據管理層的要求進行變更。

　　【答案】A

　　【解析】選項B和C屬于正常的會計處理，D屬于會計估計變更。

　　【答案】B

　　【解析】2011年盈余公積應調增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。

　　【答案】B

　　【解析】企業通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎難以對某事項進行區分的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　二、多項選擇題

　　(1)

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE屬于會計政策變更

　　(2)

　　【答案】ACDE

　　【解析】對于出租辦公樓后續計量模式的變更屬于會計政策變更，應調整期初留存收益。

　　【答案】ACDE

　　【解析】本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策不屬于會計政策變更，選項A錯誤;對于初次發生的交易采用新的會計政策不屬于會計政策變更，選項C錯誤;固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更，選項D錯誤;交易性金融資產公允價值確定方法的變更屬于會計估計變更，選項E錯誤。

　　【答案】AD

　　【解析】進行會計估計不會削弱會計核算的可靠性，選項B錯誤;會計估計不需要確認累積影響數，選項C錯誤;難以對某事項區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　【答案】BDE

　　【解析】以下兩種情形，可以變更會計政策：(1)法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。選項B、D和E不屬于會計政策變更。

　　【答案】ABCE

　　【解析】在以后期間的財務報表中，不需要重復披露前期差錯更正的信息。

　　【答案】ABDE

　　【解析】會計估計變更不需要在附注中披露累積影響數。

　　【答案】BCD

　　【解析】對于不重要的前期差錯，不需要采用追溯重述法進行調整，不調整財務報表相關項目的期初數，也不需要計算累計影響數。

　　三、計算分析題

　　【答案】

　　(1)

　　2009年計提的折舊額=(300-6)×5/15=98(萬元);

　　2010年計提的折舊額=(300-6)×4/15=78.4(萬元)。

　　(2)

　　2011年1月1日設備的賬面價值=300-98-78.4=123.6(萬元)，

　　2011年計提的折舊額=(123.6-6)/4=29.4(萬元);

　　按原會計估計計提的折舊額=(300-6)×3/15=58.8(萬元);

　　上述會計估計變更使2011年利潤總額增加=58.8-29.4=29.4(萬元)。

　　【答案】

　　(1)事項(1)屬于會計估計變更，事項(2)屬于會計政策變更，事項(3)和事項(4)屬于重大前期差錯。

　　(2)

　　事項(1)：

　　不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數，只須從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。

　　借：管理費用 508300

　　貸：累積折舊 508300

　　事項(2)：

　　會計政策變更前投資性房地產每年的折舊額=300/10=30(萬元)

　　長江公司編制調整2011年年初的調整分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 3000000

　　——公允價值變動 600000

　　投資性房地產累計折舊 600000

　　貸：投資性房地產 3000000

　　遞延所得稅負債 300000

　　利潤分配——未分配利潤 900000

　　借：利潤分配——未分配利潤 90000

　　貸：盈余公積 90000

　　長江公司編制2011年的調整分錄：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 200000

　　投資性房地產累計折舊 300000

　　貸：遞延所得稅負債 125000

　　利潤分配——未分配利潤 375000

　　借：利潤分配——未分配利潤 37500

　　貸：盈余公積 37500

　　事項(3)：

　　結轉固定資產并計提2011年下半年應計提折舊的調整

　　借：固定資產 50000000

　　貸：在建工程 50000000

　　借：以前年度損益調整 1250000(50000 000/20×6/12)

　　貸：累計折舊 1250000

　　借：以前年度損益調整 400000

　　貸：在建工程 400000

　　借：應交稅費——應交所得稅 412500

　　[(400000+1250000)×25%]

　　貸：以前年度損益調整 412500

　　借：利潤分配——未分配利潤 1237500

　　貸：以前年度損益調整 1237500

　　借：盈余公積 123750

　　貸：利潤分配——未分配利潤 123750

　　事項(4)：

　　借：以前年度損益調整 1000000

　　貸：資本公積——其他資本公積 1000000

　　借：資本公積——其他資本公積250000(1000000×25%)

　　貸：以前年度損益調整 250000

　　借：利潤分配——未分配利潤 750000

　　貸：以前年度損益調整 750000

　　借：盈余公積 75000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 75000

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。

　　(1)2×10年8月30日累計折舊=(3200-200)÷10×6=1800(萬元)，賬面價值=3200-1800=1400(萬元)，1～8月份折舊=(3200-200)÷10×8/12=200(萬元)，固定資產可收回金額為1000萬元，應確認減值=1400-1000=400(萬元)。

　　借：資產減值損失 400

　　貸：固定資產減值準備 400

　　借：累計折舊 100

　　貸：管理費用 100

　　②事項(2)會計處理不正確。理由：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　無形資產入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬元)。

　　2×10年無形資產攤銷金額=4973.8÷10×11/12=455.93(萬元)

　　2×10年未確認融資費用攤銷=4973.8×10%×11/12=455.93(萬元)

　　借：未確認融資費用 1026.2(6000-4973.8)

　　貸：無形資產 1026.2

　　借：累計攤銷 94.07(550-455.93)

　　貸：銷售費用 94.07

　　借：財務費用 455.93

　　貸：未確認融資費用 455.93

　　③事項(3)會計處理不正確。理由：長期股權投資應按權益法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較;對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因素。

　　長期股權投資初始投資成本為2 400萬元，因大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2000萬元(10000×20%)，無需調整長期股權投資初始投資成本。

　　大海公司20×7年應確認的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(萬元)。

　　借：長期股權投資——成本 200

　　貸：資產減值損失 200

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資——損益調整 40

　　借：資產減值損失 120

　　貸：長期股權投資減值準備 120

　　④事項(4)會計處理不正確。理由：售后租回形成經營租賃，售價與公允價值相等時，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。

　　借：遞延收益 900

　　貸：營業外收入 900

　　借：管理費用 150

　　貸：遞延收益 150

　　⑤事項(5)會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和不執行合同發生的罰款或補償損失的較低者。

　　L產品：執行合同發生的損失=1000×(1.38-1.2)=180(萬元)，不執行合同發生的損失為200萬元(多返還的定金)，應選擇執行合同并確認預計負債為180萬元。

　　對D產品，若執行合同，則發生損失=1200-3000×0.3=300(萬元);若不執行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180(萬元)。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債180萬元。

　　借：營業外支出 360

　　貸：預計負債 360

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