注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)題
1 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續(xù)計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。
A.1750萬元
B.1900萬元
C.1925萬元
D.1975萬元
參考答案：D
參考解析:
第一次投資時點產(chǎn)生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調(diào)整初始投資成本。
兩個投資時點之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。
2 A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為( )。
A.17625元
B.112875元
C.70500元
D.183375元
參考答案：D
參考解析:
采用移動加權(quán)平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)
第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)
當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)
購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)
第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)
當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)
本月發(fā)出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)
3 甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為( )。
A.30萬元
B.50萬元
C.0
D.一20萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：
借：銀行存款330
長期股權(quán)投資減值準備50
資本公積一一其他資本公積20
貸：長期股權(quán)投資——成本280
——損益調(diào)整50
——其他權(quán)益變動20
投資收益50
4 A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為( )。
A.440萬元
B.414.2萬元
C.489萬元
D.514.8萬元
參考答案：C
參考解析:
由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢514.8
貸：原材料440
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)74.8
借：其他應(yīng)收款25.8
貸：待處理財產(chǎn)損溢25.8
報經(jīng)批準之后：
借：管理費用489
貸：待處理財產(chǎn)損溢489
5 下列資產(chǎn)計提減值準備時，需要計算可收回金額的是( )。
A.庫存商品
B.商譽
C.交易性金融資產(chǎn)
D.應(yīng)收賬款
參考答案：B
參考解析:
選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現(xiàn)凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
6( )是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
A.會計主體
B.會計分期
C.貨幣計量
D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
參考答案：A
參考解析:
會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
7 甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實際發(fā)行價款為3900萬元，另支付發(fā)行費用50萬元，假定實際利率為8%，則期末該項應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為( )。
A.3874萬元
B.3918萬元
C.4050萬元
D.4266萬元
參考答案：B
參考解析:
該項應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。
8 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.1100萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.1602萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司該項固定資產(chǎn)的.人賬價值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)
9 甲公司存在一項資產(chǎn)組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產(chǎn)A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是( )。
A.商譽應(yīng)確認的資產(chǎn)減值金額為20萬元
B.A資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為16.22萬元
C.B資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為28.8萬元
D.C資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為9.45萬元
參考答案：C
參考解析:
資產(chǎn)組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時A資產(chǎn)減值后的賬面價值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額一120-110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產(chǎn)之間分攤。B資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。
10 九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬股，當(dāng)日每股市價12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費60萬元，聘請甲會計師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報告支付會計師費用100萬元。當(dāng)日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權(quán)投資的列報金額為( )。
A.6000萬元
B.6060萬元
C.6160萬元
D.6896萬元
參考答案：A
參考解析:
該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量，期末該項長期股權(quán)投資列報金額為6000萬元。
11 下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯誤的是( )。
A.所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示
B.所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列
C.如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)
D.所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列
參考答案：C
參考解析:
選項C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。
12 甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為( )。
A.76萬元
B.96萬元
C.100萬元
D.120萬元
參考答案：A
參考解析:
專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。
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