商業銀行成本管理論文

　　這是一篇關于商業銀行成本管理論文,希望能幫到你。

　　近年來，商業銀行在成本管理等方面面臨著嚴峻挑戰，因此減少成本，加強成本管理變得極其重要。目前，國內對成本管理方面的研究不全面，起步也較晚。相比之下，國外對這方面的研究比較完善，二十世紀八十年代，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，提出了作業成本制度[1]。九十年代，全面成本管理理論出現，是由恩斯特和楊提出。這個理論結合了兩種方法，即提高收入與適當控制成本，以責任成本管理為主的成本控制的管理模式[2]。

　　一、作業成本管理概述

　　作業成本管理是一種利用作業成本計算提供的信息，改善企業的戰略決策及經營成果的管理方法。尤其是競爭極其激烈的商業銀行，做好成本管理是銀行價值最大化的關鍵。本文將簡單介紹以作業成本法為基礎的作業成本管理。

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　　作業成本管理的概念最早可以追溯到西方的制造業，自二十世紀七十年代，西方面臨著巨大變化，制造企業成本結構也有所轉變，從單一的純手工勞動轉變成依靠全自動設備，從大量生產單一的幾種產品轉變成少量生產多個產品。為提高顧客的滿意度和考慮到企業的長遠利益，企業不得不放棄傳統成本管理，即以單位水平分配成本，改用成本動因分配成本。

　　“作業”這一概念是由埃里克·科勒提出。在1941年，埃里克·科勒針對作業成本計算發表了論文。隨后在1971年，喬治·斯托布斯研究作業成本管理并發表了著作《作業成本計算和投入產出會計》，他是歷史上第一為詮釋“作業”，“作業成本計算”等相關概念的人，此后他陸陸續續發表了其他著作使作業成本法提升到管理方面。1988年，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，他們進行了更深層次的分析與探究，使這個理論步入應用階段[3]。目前，作業成本管理由美國、英國等少部分國家迅速擴展到全球，涵蓋領域也從制造業擴展到各行各業，例如銀行、醫療、物流、工程項目等等。

　　而國內的作業成本管理是從上世紀八十年代年開始，1995年7月，余緒纓教授在《會計研究》發表了文章[4]，詳細介紹了作業成本法，說明了作業成本法產生原因及優點。這引起了一股對作業成本法的熱潮，相關領域學者也開始研究學習作業成本法。2000年，王平心等人從制造業開始著手，探索作業成本法；2005年，練慧敏提出了作業成本法的應用；2007年，張鳳霞與鄭曉春發明了作業成本法的八個步驟，并且通過實施八步驟，把作業成本法提升到作業成本管理。

　�。ǘ�）比較傳統成本管理與作業成本管理

　　對于傳統成本管理方法，我們不能一口否決它的作用，在計劃經濟體制下，產品種類單一，間接成本少等種種原因使傳統成本管理備受歡迎，但隨著全球經濟一體化，我國經濟飛快的發展，傳統成本管理方法逐漸顯現出不足之處。

　　傳統成本管理使用傳統成本計算方法，根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用。再按照費用計入原則，直接計入直接費用，分配計入間接費用，制造費用按標準分配計入對應的成本對象當中；而作業成本管理中最常見的是作業成本計算法，根據消耗資源的因果關系進行成本分配：基于作業活動消耗資源的情況，將資源消耗分派給作業；再按照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分派到成本對象[18]。

　　本文將對傳統成本管理與作業成本管理的幾個方面進行對比。

　　1.成本管理目標

　　傳統成本管理的目標是降低成本，而且主要針對直接人工、直接材料、制造費用。作業成本管理的目標也是提高效率、降低成本，但區別在于作業成本管理不僅關注直接成本，同時還關注間接成本，通過對作業成本的確認、計量核算，將成本管理與企業戰略結合起來[5]。

　　2.成本管理方法

　　傳統成本管理方法主要是依靠減少支出、降低成本，方法包括成本預測、計劃、控制成本、核算、分析。傳統成本管理重視直接成本，因此盲目降低成本會對產品產生很大影響。相比之下，作業成本管理統籌直接與間接成本，不僅僅以節省為目的，而是減少每個環節里多余的支出，以達到公司利益最大化的目的。成本管理從產品中心轉移到作業中心，跟蹤和動態反應作業活動，最終達到低成本，利益最大化的目標[6]。

　　3.成本管理范圍

　　傳統成本管理范圍一般控制在生產階段，但作業成本管理沒有范圍之說。作業成本管理的范圍貫通道整個環節，從生產到銷售，設計環節，可以說是真正意義上的管理。正因為如此，在高品質、高產量、個性化的需求下，傳統成本管理漸漸衰退，作業成本管理才開始發揮它的作用[7]。

　　4.成本核算

　　傳統成本核算是因為要計算存貨成本，才去分配已經發生了的費用。而作業成本核算講究的是成本發生的來龍去脈，作業引起成本，作業的產生可從產品制作追溯到產品設計[6]。通過跟蹤和動態反應作業活動，及時反饋信息，減少浪費，提高效率。

　�。ㄈ�）作業成本管理優點與不足

　　1.作業成本管理優點

　　（1）間接成本的分配變得更合理。在分配標準上，傳統成本管理比較單一，而作業成本管理使用多樣化分配標準，較正確的反映了實際消耗作業量[9]。

　�。�2）關注重點為作業。作業成本管理使關注重點從成本轉移到作業上，把成本管理提升到管理層，做到了真正意義上的管理，以作業為中心進行優化和改進，實現利益最大化。

　�。�3）合理的職責劃分。以作業及相關作業形成的價值鏈劃分職責，以價值鏈為責任控制單元，價值鏈是超越部門界限的[9]。

　�。�4）控制標準選擇更加合理。傳統成本管理是以可以達到的水準為標準（相對穩定），并非是最高水準。而作業成本管理是以做理想的成本作為控制標準[8]。

　�。�5）管理更加人性化。作業成本管理從作業及員工作為管理基點，尊重員工們言論自由的權利，關心員工，有問題及時解決，使員工工作滿意，從而提高顧客對產品的滿意度，最終達到企業利益最大化的目的。

　　2.作業成本管理不足點 （1）內向型管理。盡管作業成本管理深入到企業的作業層次，而且提出了作業鏈和價值鏈，但仍然沒有擺脫內向型管理，沒有把成本控制擴大到企業外部，也沒有從產品的生命周期層面控制成本。

　�。�2）工作量大，實施成本高。企業作業過程復雜，作業中心多導致成本動因基礎數據收集的工作量大，因此它的計量成本也高。 （3）各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。部分企業過于重視成本因素的月變化情況，而忽略每個成本庫和作業中心間怎樣協調、在成本控制過程、削減成本費用等。

　　二、作業成本管理基本內容

　�。ㄒ唬┙�立作業中心

　　作業中心是確認了解企業作業的基礎上，更深入分析成本動因后產生的。因此，首先簡單介紹企業的作業。對于作業的概念，雖有很多界定，但都大同小異，是一個組織為了達到某個目標或某項任務進行消耗資源的工作。對于商業銀行而言，貸款產生包括了很多項作業，貸款申請、審查批準等等。作業相當于一座橋梁，起到了連接銀行內部與外部的的作用，并且貫穿了經營全部過程。

　　作業中心又稱成本庫，指組成一個任務過程中有關聯、涉及到、有聯系的作業的集合。在初步作業界定中會產生很多作業，大部分都是低層次作業，因此為了建立簡便，可行與合理的系統，需要建立作業中心。每級作業中心可以有一個或多個一級中心。作業成本中心就是由歸集上面所說的作業中心所耗費的成本產生，之后在把作業中心與作業成本中心對應起來，他們之間的對應比例可以是一對一或多對一。但須注意的是作業中心和作業成本中心的數量要在合理范圍內，不宜過多。以商業銀行貸款業務為例子，一級作業可以是客戶咨詢、填寫信息等等，再由這些以及作業組成貸款申請的作業中心。之后歸集以上作業中心所耗費的成本形成作業成本中心，下一步就可以作業中心與有關聯的作業成本中心以一定的比例對應起來[10]。

　　（二）建立作業成本控制標準

　　1.產品目標成本的確認

　　目標成本是在一段時間內企業自身給自己設的預計成本，目的是在這時期內保證實現目標利潤。目標成本的確認要遵守5個原則：

　�。�1）科學性原則。目標成本須收集大量資料，以整理出來的數據為根據，再以科學的方法進行計算。

　�。�2）可行性原則。充分考慮自身的資源，技術等水平，保證能實現到目標成本。

　　（3）群眾性原則。目標成本需要反映出員工的追求，要引起激勵員工的作用。

　　（4）先進性原則。需要反映企業通過管理，能夠達到的成本水平。

　�。�5）適時性原則。具備隨著客觀條件的變化而實時調整的能力[11]。

　　產品的目標成本可以理解成為市場價減掉目標利潤。但是在市場經濟的下，企業不能決定市場價與目標利潤，因此企業需要預計產品目標成本，確定步驟：

　�。�1）確定現有的和潛在的競爭對手，分析研究競爭對手的生產技術、成本結構和流程。

　�。�2）收集與財務相關的信息，可以從資金、生產和管理等部門公開的年度報表，成本數據表采取信息，還可以在發行的刊物或研討會采取信息。

　�。�3）正確處理信息，而且要充分考慮到現在與將來的成本趨勢。

　　（4）利用公式計算產品目標成本：目標成本=市場價格-目標利潤，競爭性目標成本=目標成本-競爭對手成本改善值+企業價值優勢

　　2.分解目標成本

　　確認產品的目標成本和競爭性目標成本以后，進行目標成本分解。分解對象是直接材料、直接人工與制造費用的目標成本。制造費用目標成本可以進一步分解為作業中心成本庫目標成本。

　　3.制定標準成本

　　標準成本是在企業經營環境，產品相對穩定的前提下，分析市場和對手的情況后指定的成本，可以用于控制成本、決策與評價衡量工作效率的標準。計算標準成本可以利用以下公式：成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量*標準單價；標準成本=實際產量*單位產品標準成本

　�。ㄈ�）運用作業成本法計算作業成本

　　1.傳統成本核算

　　傳統成本核算指支持產品或服務完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。 計算方法大致為:依據不同的成本計算對象，歸集生產過程中所發生的費用，一般指直接材料、直接人工和制造費用;下一步依據分配計入原則進行分配，即直接費用直接計入,間接費用分配原則,而制造費用則運用一定比例的分配標準計到對應的成本對象中去。主要局限性在于成本動因，運用了以數量為基礎的成本動因,但這已經不能滿足多樣化、高質量、個性化的產品需求。

　　2.作業成本核算

　　與傳統成本核算法不同的是作業成本核算指在計算產品成本時，以作業為核算對象，依據作業對資源耗費情況，將資源的成本分配到作業，再從作業依靠成本動因追溯到產品成本的形成和積累過程，具體過程為：

　　（1）歸集直接成本費用。直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，直接材料在生產成本中占比較大，因此正確計算直接材料對產品成本造成很大影響。直接材料計算可以追溯到成本對象上，但核算需要嚴格按照核算原則與要求，以保證直接成本歸集的重要性。

　　（2）鑒定作業。作業的鑒定是為了保證作業成本信息系統可以成功地運行，因此企業在使用作業成本核算系統之前，應該通過分析確認企業作業鏈的作業，并且保證作業不受產出量的影響。鑒定與劃分作業也恰恰是作業成本核算系統的重點。

　�。�3）歸集成本庫費用。在完成上一步步驟之后，再以作業為對象，根據作業耗費資源的情況，歸集每個作業發生的費用，最后歸集各個作業發生的費用集合即成本庫。與傳統成本法比較，作業成本法可以提高制造費用的準確性，但不能百分之百地分配。

　�。�4）確定成本動因。成本動因是引起成本發生的因素。給每個成本庫確定恰當的成本動因也是分配成本庫費用的關鍵。一般成本庫與成本動因對應比例是一對多，他們之間有的是弱線性相關，有的是強線性相關。

　�。�5）計算成本動因費率。成本動因費率是單位成本動因所引起的制造費用的數量。成本動因費率的計算公式為：

　　成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因總量，即R=C/D

　　其中：R表示成本庫的成本動因費率；C表示成本庫的費用；D表示成本庫的成本動因總量。

　�。�6）分配成本庫費用。通過計算得出成本動因率之后，依據每個產品消耗各成本庫的成本動因數量來分配成本庫費用，每一個產品費用的分配額就是加總每一個產品從各成本庫中分配所得的費用得出來的。

　�。�7）計算產品成本。計算生產產品的總成本的公式：

　　總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費用

　　三、中國銀行成本管理現狀及問題

　　隨著我國加入WTO，各種金融機構的興盛發展，資金實力強大的外資銀行的進入等因素，我國商業銀行面臨著強大的競爭壓力[13]。因此，我國商業銀行開始正視現狀，從自身尋找成本管理層面的問題。

　�。ㄒ唬┲袊�銀行成本管理現狀

　　首先，中國銀行不良債權占比高。其原因主要是信貸結構不合理引起的。其次人力資本結構臃腫落后，管理人員數量龐大，而基層人員短缺，直接導致銀行業務低效率。此外，中國銀行的盈利水平呈現下降趨勢，盈利能力較低。還有中國銀行經營管理制度上仍有計劃經濟時期的.殘余，到現在為止在某些方面仍需要政府的幫助。此外還存在經營質量低下，人力資源缺乏、資產質量不高、收入結構不合理等問題。雖然中國銀行對此類問題進行探討與研究，并且進行了改革，但改革效果并不理想。特別是在成本核算方面，中國銀行仍采用傳統成本核算方法，再加上銀行的成本結構的特殊性，成本扭曲程度要比其他行業、企業嚴重的多，進而引發銀行虧損、成本過高等深層次的問題。近年來，實力雄厚的外資銀行大量來到中國發展業務，這使包括中國銀行在內的我國商業銀行面臨著巨大壓力，提倡銀行業務創新與高服務質量，把重心放到產品與服務的成本上[12]。中國銀行發現傳統成本法很難為銀行產品、顧客的盈利能力分析提供正確的信息與依據。

　　(二) 存在的問題

　　1.中國銀行產品創新方面沒有新突破，籌集資金費用高。

　　近些年，中國銀行迅速發展，成為我國發展必不可很少的支柱。但中國銀行在產品創新方面沒有新的突破，存款業務主要“人海戰術”，多設點、廣撒網、“拉人”。因此中國銀行在營業過程中，出現了成本過高的問題。

　　2.管理責任不明確，成本管理沒有落實到位。

　　中國銀行成本管理責任不明確，導致有些職責交叉重復管理，使成本費用增加。外加成本管理落實不到位，成本費用的分類、記賬、核算等工作都由一個部門來完成，不能有效考證成本費用增加情況[14]。

　　3.中國銀行產品損失率高，面臨著巨大的資本壓力。

　　包括中國銀行在內的商業銀行來說，貸款是主要的贏利產品。然而實際上中國銀行等商業銀行的貸款損失率極其高。目前，我國商業銀行普遍都有壞賬，而且壞賬比率是發達國家的兩倍。

　　4.成本意識薄弱。

　　中國銀行采用傳統成本法，間接費用大部分分配在產品和服務上，而基層員工由于素質低、缺乏相關會計知識意識，對自己所在的部門的費用成本及利益的了解少之甚少。相比之下，作業成本管理相對成熟的美國等國家，成本核算都是由專門技術人員來完成，因此在各個方面我國商業銀行都沒法達到歐美國家的水平。要想做好成本管理，需要在用人方面多下功夫，挑選有責任心、成本意識高的人才。這樣不僅會提高信息的準確性，而且在一定程度上給銀行省下了成本[12]。

　　表3-2 2004年國中國銀行與國外商業銀行的經營效率比較

　　5.技術基礎不過關。

　　我國實施作業成本管理的時間并不長，而商業銀行還停留在初步階段，成本管理信息系統還沒有成熟完善，硬件設施欠缺[15]。

　　6.傳統觀念根深蒂固，不能適應作業成本管理。

　　在我國傳統成本管理非常成熟，并且在成本核算業務上霸占了很多年，再加上作業成本法還停留在初步階段，很多商業銀行并不想放棄傳統成本法[16]。

　　7.存在制度制約問題。

　　從財務報告與會計準則方面分析，發現我國商業銀行的經營管理費沒有分配給產品，部門等成本對象，而是直接當作期間費用，這樣使商業銀行在核算方面得不到財會人員與管理人員的支持，也缺少制度上的支持[17]。

　　8.很難選擇作業的定義和成本動因。

　　商業銀行的作業數量與種類繁多，因此合理劃分作業定義，正確選擇成本動因顯得尤為重要。然而我國存在“代理人”問題，在劃分作業和選擇成本動因方面留有主觀因素。

　　9.實施成本高。

　　因為本質上傳統成本法與作業成本法還是有很大區別，這兩種方法的切換涉及到設計成本、咨詢成本、購買設備費用、維護費用、人力費等等，需要巨額的成本來支撐，對商業銀行來說是筆大費用[17]。

　　四、根據商業銀行運用作業成本管理的情況，分析相應對策

　　（一）相應對策

　　1.在員工選聘上多費心思。

　　在對于我國商業銀行存在人員素質低，缺乏相關會計知識與意識的問題。在職員選聘上嚴格把關，再詳細制定培訓、考核制度，例如新員工需要進行專門的培訓（作業成本核算方面）、考核、獎罰、技術能力達標后再上崗工作。培訓內容為會計相關和計算機相關方面的知識。對于已經上崗的職員也要實行定期考核。

　　2.建立完善責任管理，確定成本控制責任。

　　結合銀行自身特點，建立實際可行的責任會計管理體系，開發適合自己的成本管理信息系統，彌補完善之前銀行內部信息系統，盡量提供詳細的作業信息，做好數據收集統計工作[19]。

　　3.把作業成本法當做管理思想。

　　一直以來總是把作業成本法當做成本核算方法，但其實作業成本法不應局限于成本核算，更多的是應當做管理思想，以科學的方法收集統計數據。

　　4.國家的支持。

　　商業銀行推行作業成本法還停留在初步階段，因此有沒有國家的政策支持對銀行來說是至關重要的。如果國家有關部門專對作業成本法推出一個新政策，這會極大程度上推動作業成本法在商業銀行的發展。商業銀行可以在政府的支持下有條不紊地實施作業成本法，從局部開始再擴展到全行與各分支行。

　　5.結合商業銀行具體情況，應用作業成本管理。

　　作業成本管理體系下，商業銀行是通過“成本-效益”來判斷銀行是否盈利，但一定要具體情況，具體分析，不能照抄作業成本管理。作業成本管理適用于業務范圍廣、種類多、多樣化、個性化的產品上，如果商業銀行自身的業務種類少，比較單一、范圍窄時并不推薦采用作業成本管理。

　　結語

　　作業成本管理在我國商業銀行的研究還停留在初步階段，因此真正運用作業成本法來核算成本的商業銀行還是占小部分。本篇文章在淺析商業銀行運用作業成本管理時，因為可供分析的案例較少，選用中國銀行為例進行分析時并不全面，例如案例介紹分析不夠詳細、業務選取不夠全面、對作業中心的確認與劃分較簡單、可能與商業銀行的實際情況有出入，但以整體來看，本篇文章對商業銀行運用作業成本管理還是具有現實意義的。

　　本篇文章首先介紹了作業成本管理的研究背景與發展路程，比較了傳統成本法語作業成本法，發現我國商業銀行需要轉換新的成本核算方法的必要性。其次，詳細介紹了作業成本管理的基本理論，從建立作業中心開始到作業成本控制的建立。在此基礎上，以中國銀行為例，介紹中國銀行的成本管理現狀，并且指出了存在的問題。最后從中國銀行擴展到我國商業銀行，發現作業成本管理確實帶來了不少好處，不僅優化了價值鏈，而且還提高了商業銀行的競爭力。但與此同時也存在的潛在的問題，如人員素質低、成本高、制度制約等等。

　　主要參考文獻

　　[1] 李銳穎：《商業銀行全面成本管理應用研究——以中國銀行XX支行為例》。

　　[2] 李國政：《全面成本管理》，中華文庫本 。

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　　[4] 屈航：《淺談作業成本法的發展歷程及國內外應用》。

　　[5] 白永祥：“傳統成本管理與現代成本管理的對比研究”，《現代商業》。

　　[6] 門素梅：“傳統成本管理與現代作業成本管理的比較”，《商業會計》。

　　[7] 楊耀：《高校作業成本管理的理論與應用研究》。

　　[8] 胡新宇：“傳統成本管理與現代作業成本管理的優缺點分析”，《商》。

　　[9] 田斌田、李小�。骸皽\析作業成本管理及其優勢”，《經濟研究導刊》。

　　[10] 陳軼西：《戰略導向的商業銀行作業管理研究》

　　[11] 范興美： “目標成本法在現代制造企業成本管理中的應用”，《企業經濟》。

　　[12] 陳治華：《商業銀行作業成本管理研究》。

　　[13] 張彬：《戰略成本管理在城市商業銀行中的應用研究——基于作業成本管理的視角》。

　　[14] 袁紹敏： “基于商業銀行成本管理問題的分析及對策研究”，《中國經貿》。

　　[15] 繆飛翔：《作業成本管理在我國商業銀行中的應用研究》

　　[16]白云：《作業成本法在我國商業銀行中的應用研究》

　　[17] 羅賓·庫珀、羅伯特·S·卡普蘭（美），王立彥等譯：《成本管理系統設計教程與案例》，東北財經大學出報社, 2003年3月.

　　[19] Joseph A.Ness, Machael.J.Schroeck, “The Role ABM in Measuring Customer Value.” Strategic Finance, 2001.