審計(jì)抽樣論文
論文常用來(lái)指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，下面是關(guān)于審計(jì)抽樣論文的內(nèi)容，歡迎閱讀！
[摘 要]國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐表明，在審計(jì)產(chǎn)生的早期，一般采用全面的詳查法，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行詳細(xì)核查，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，被審單位的規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)量越來(lái)越多，且復(fù)雜程度也越來(lái)越高，或是審計(jì)費(fèi)用太昂貴，再進(jìn)行全面的詳細(xì)審查已經(jīng)不再可能。于是，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作。審計(jì)抽樣的應(yīng)用，科學(xué)地解決了審計(jì)的業(yè)務(wù)量與審計(jì)結(jié)論保證程度之間的關(guān)系問(wèn)題，擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，極大地提高了工作效率。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)抽樣 審計(jì)樣本 審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.運(yùn)用審計(jì)抽樣的必要性
1）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料不太多，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國(guó)公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計(jì)人員要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計(jì)技術(shù)和方法要適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。
2）符合成本和效益的原則。根據(jù)審計(jì)的重要性原則，審計(jì)人員并不需要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。
3）審計(jì)結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論的原理科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣就不需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)抽樣對(duì)象確定、估計(jì)誤差率等均需要審計(jì)人員運(yùn)用個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。
2.審計(jì)抽樣的具體應(yīng)用
2.1 審計(jì)抽樣的適用范圍
審計(jì)抽樣雖然是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，但并不說(shuō)它適用于所有的項(xiàng)目審計(jì)，當(dāng)審計(jì)對(duì)象總體中的項(xiàng)目都很重要、被審計(jì)的項(xiàng)目具有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、或從成本效益考慮并不有利時(shí)，一般不應(yīng)采用審計(jì)抽樣的方法。審計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計(jì)對(duì)象總體必須符合具體的'審計(jì)目標(biāo)；完整性是指在選取審計(jì)總體時(shí)須包括為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所涉及的所有項(xiàng)目。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目宜采取詳查方法，對(duì)審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的項(xiàng)目宜采取抽樣審計(jì)，并結(jié)合分析性復(fù)核手段，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
2.2 審計(jì)抽樣的程序
在審計(jì)抽樣中，設(shè)計(jì)符合實(shí)際情況的審計(jì)程序，對(duì)于保證審計(jì)工作的順利完成，確保審計(jì)結(jié)果的正確性有重要意義。審計(jì)抽樣的兩種方法（統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法）的程序基本一致。具體包括如下步驟： 1.確定審計(jì)目標(biāo)；2.確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位；3.設(shè)計(jì)樣本并確定樣本規(guī)模；4.選取樣本并對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試；5.根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)論推斷審計(jì)對(duì)象總體情況；6.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；7.形成審計(jì)結(jié)論。
在審計(jì)抽樣中，恰當(dāng)?shù)卮_定樣本規(guī)模是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。樣本規(guī)模過(guò)小，不能反映出總體特征，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；樣本規(guī)模過(guò)大，會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，失去抽樣的意義。因此，以下重點(diǎn)介紹如何選取審計(jì)樣本規(guī)模及確定審計(jì)樣本的相關(guān)內(nèi)容。
1）審計(jì)抽樣樣本規(guī)模的確定
目前在審計(jì)實(shí)踐中，樣本規(guī)模的確定較多地靠審計(jì)師的主觀判斷，缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，合理確定樣本量，一直是審計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)難題，在理論上，我國(guó)對(duì)這一問(wèn)題也少有研究。
2）樣本的選取
結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)基本理論，審計(jì)事務(wù)中主要有五種抽樣方法簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)隨機(jī)抽樣（等距抽樣）；整群隨機(jī)抽樣；分層隨機(jī)抽樣；重點(diǎn)抽樣。這幾種方法并非完全獨(dú)立，在實(shí)際工作中，往往是根據(jù)審計(jì)對(duì)象總體的具體情況，結(jié)合應(yīng)用。
（1）簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。按隨機(jī)原則直接從審計(jì)對(duì)象總體中抽取n個(gè)單位作為樣本，保證審計(jì)對(duì)象總體中每個(gè)單位在抽選時(shí)都有同等的中選機(jī)會(huì)，在應(yīng)用時(shí)要對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的每個(gè)單位進(jìn)行編號(hào)，然后，利用隨機(jī)數(shù)表或用抽簽的方式來(lái)選取必要的樣本單位數(shù)。由于簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣在統(tǒng)計(jì)條件上的限制，而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的在于發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象總體是否存在重大錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)事項(xiàng)，在對(duì)報(bào)表余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不宜完全采用簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。
（2）系統(tǒng)隨機(jī)抽樣。將審計(jì)對(duì)象總體按某一標(biāo)志大小排列，然后按固定順序和間隔來(lái)抽選樣本。在審計(jì)實(shí)踐中，尤其是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可將順序編號(hào)的總體各單位貨幣金額加總，隨機(jī)起點(diǎn)，按事先確定的抽樣距離抽取樣本，在項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常常應(yīng)用此中方法。
（3）整群隨機(jī)抽樣。是將審計(jì)對(duì)象總體劃分成若干群，然后以群為單位從中隨機(jī)抽取若干群，對(duì)中選群的全部單位進(jìn)行審查，此中方法用在特殊或異常交易的審計(jì)測(cè)試中。
（4）分層隨機(jī)抽樣。將總體劃分為若干次級(jí)總體，針對(duì)不同次級(jí)總體的特點(diǎn)采用不同的抽樣方法。可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分層，分層抽樣是審計(jì)實(shí)務(wù)中最常用的方法，通過(guò)分層，可使貨幣金額累計(jì)抽樣法按項(xiàng)目的重要性、變化頻率等選取不同的樣本數(shù)，且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序，從而提高審計(jì)效果。
（5）重點(diǎn)抽樣。重點(diǎn)抽樣是審計(jì)師根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，有針對(duì)性地選取金額較大的、有異常波動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行審查，這種選樣方法應(yīng)用的效果與審計(jì)師專業(yè)判斷能力有著很強(qiáng)的相關(guān)性。
3.審計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用應(yīng)注意的問(wèn)題
1）正確理解重要性水平與抽樣審計(jì)的關(guān)系。重要性水平影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而影響著審計(jì)樣本量的確定。抽樣審計(jì)體現(xiàn)的是成本效益原則，但是由于審計(jì)固有專業(yè)判斷性，所以審計(jì)中的抽樣一般是在重要性原則指導(dǎo)下的抽樣，同時(shí)抽樣審計(jì)的出現(xiàn)并不意味著詳查方法不再使用。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，審計(jì)人員必須予以關(guān)注，尤其是那些內(nèi)控較差而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)的審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。在重要性原則指導(dǎo)下的判斷抽樣是審計(jì)的一種很有效的實(shí)務(wù)方法，而純統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端的概率較小，即使發(fā)生了錯(cuò)誤和弊端也能易于發(fā)現(xiàn)。
2）合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性。對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測(cè)試所收集的審計(jì)證據(jù)，構(gòu)成出具審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)。然而在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上存在很大隨意性。比較常見(jiàn)的情況是使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常是改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問(wèn)題，審計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，合理的細(xì)節(jié)測(cè)試策略，應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)分析性測(cè)試，以及需進(jìn)行100%檢查的關(guān)鍵性項(xiàng)目等諸項(xiàng)因素基礎(chǔ)之上的。細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法并輔助判斷抽樣，抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項(xiàng)目，并根據(jù)判斷和分析增加異常樣本，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。
參考文獻(xiàn)
[1] 丁仁立.科學(xué)掌握審計(jì)抽樣內(nèi)涵，合理運(yùn)用審計(jì)抽樣方法[J].中國(guó)審計(jì).2004. 09.
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