績效審計論文

時間：2023-04-17 18:57:45 論文我要投稿

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績效審計論文（精選13篇）

　　在社會的各個領域，大家都有寫論文的經歷，對論文很是熟悉吧，借助論文可以有效訓練我們運用理論和技能解決實際問題的的能力。那么你知道一篇好的論文該怎么寫嗎？下面是小編收集整理的績效審計論文，歡迎閱讀與收藏。

績效審計論文（精選13篇）

　　績效審計論文篇1

　　一、水利工程項目績效審計理論基礎

　　（一）公共受托責任理論

　　權力是對有價值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務的方式獲得公共資源來服務社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權力和資源，規避政府人員作為理性經濟人所產生的道德風險和逆向選擇，能及時的發現問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務型政府，提高服務水平和服務質量，不懈怠地履行社會公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規性負責，而且還要對公共資源的經濟性、效率性、效果性負責。總之，公共受托責任是政府績效審計發展的內生性動因，政府績效審計也因公共受托責任的發展而發展。

　　（二）新公共管理理論

　　20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結構所帶來的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來的經濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質量管理和目標管理的企業管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導向理念來改善政府和社會的關系，從注重機構、過程和程序轉為注重項目、績效和責任，來創造一個高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環境和發展動力。

　　二、水利工程項目績效審計評價體系構建

　　（一）以水利工程項目

　　績效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導向來確定水利工程項目績效審計的內容、范圍、方式和方法。

　　（二）針對不同水利工程項目

　　績效審計目標設計評價指標水利工程按目的或服務對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設計一個通用的評價指標體系，而是要根據不同目的或不同服務對象“量體裁衣”地設計針對性的評價指標。

　　（三）選擇評價標準

　　評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經存在的國家標準、行業標準和相關主管機關制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規定》、《水利工程建設程序管理暫行規定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等法律法規的具體內容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價標準，聽取在相關領域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關專業主管部門商討，由它通過法定程序制定。

　　（四）靈活運用審計技術與方法

　　跟蹤審計和績效審計的結合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個關鍵環節的邏輯關系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據遠遠要多于傳統財務收支審計所要獲得的審計證據。除采用傳統財務收支審計技術和方法外，要針對不同關鍵環節的內容和問題采取針對性的審計技術和方法，從而提高審計證據的準確性和適當性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務收支審計的分析程序，可以發現資金管理的問題；利用穿行測試可以發現水利工程項目內部控制制度的缺陷；采用調查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀的影響；采用結果導向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導向分析水利工程項目問題產生的原因。實踐是檢驗審計技術和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環節不同內容和問題的最適合的方法。

　　（五）將定性與定量方法相結合

　　水利工程項目建設有政治、經濟、社會、環境的目標，其中經濟性評價可以量化，而政治、社會、環境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價結果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。

　　三、水利工程項目績效審計缺陷

　　（一）傳統審計觀念制約

　　績效審計在我國的發展還不成熟，傳統審計觀念根深蒂固，無法發揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統審計的圈子或是不自覺地將重點轉向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。

　　（二）審計管理體制制約

　　水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監督。水利部門負責水利工程項目的.立項、審批；財務部門負責水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設與管理部門監督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監理以及工程質量和安全等；審計各級機關負責對不同級別的水利工程項目進行財務決算審計；有關主管部門負責水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領導監督體制下，各個部門可能會出現不協調的現象，造成監管不當和失控。而且審計機關與其他政府部門共同受中央和地方政府的領導，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。

　　（三）審計資源制約

　　績效審計與傳統的財務審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數據收集和調查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據變少，審計結論不準確，審計風險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。

　　（四）審計人員素質制約

　　由于我國各地經濟文化教育發展水平不同，地理環境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業知識結構來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務、會計、審計等專業知識外，還需要掌握管理學、經濟學、統計學、水利工程技術、環境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數量和質量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。

　　（五）績效審計方法與技術制約

　　由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術，但是由于每個國家政治經濟社會發展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術也有所區別。

　　四、水利工程項目績效審計完善措施

　　（一）樹立正確審計觀念

　　為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規性、真實性，而且要評價水利工程項目的經濟性、效率性、效果性，發揮績效審計“免疫系統”的作用。

　　（二）強化審計獨立性，進行體制轉變

　　在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關難以獨立實施監督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經濟上的獨立性。

　　（三）合理配置人員與整合審計資源

　　分工和專業化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設立專門的績效審計部門，再分設不同項目的審計小組，與不同領域的專業審計人員進行匹配。可以通過設立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優化配置。

　　（四）優化審計人員結構

　　具體包括：一是引進管理學、經濟學、統計學、水利工程技術、環境保護等專業人才進行綜合培訓，使其專業知識與審計知識相結合。二是加強對現有審計人員的培訓，增加與水利工程有關科目的專業知識，發揮一加一大于二的協同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發揮各專業人員的集體智慧。

　　（五）創新審計方法與技術

　　任何審計都離不開數據的支持，水利工程項目績效審計也無例外。可以借鑒歐美國家的績效審計技術和方法，在對數據進行分析時采用了統計抽樣，計算機輔助審計技術等方法。傳統的審計檢查監督方法與數學評價法、經濟分析法、技術論證法等相結合。通過審計信息化建設，實現水利工程數據資源共享，審計人員能及時發現問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術和方法的優缺點，鼓勵采用不同的審計技術和方法。在不影響審計質量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。

　　績效審計論文篇2

　　一、財政資金績效審計的現狀

　　1.績效審計的全球化發展趨勢。績效審計這個概念源自于美國，隨著經濟、社會的不斷發展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經濟發達的西方國家對績效審計均已經有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務的同時對其進行有效監督，評估標準與績效審計的“3E”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發展情況不同，評價標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關的規范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構、計劃、項目、活動和職責的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。

　　2.我國財政專項資金績效審計的現狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應向績效審計轉變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農村電網審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關政策的完善性方面，開始進行試點。《審計署2008～2012年審計工作發展規劃》提出全面推進績效審計，著力構建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發展規劃》中明確要深化財政財務收支真實、合法審計與績效審計的結合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計。總體而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準則與評價指標體系等問題，目前仍處于摸索階段。

　　二、我國財政專項資金績效審計的難點

　　1.財政資金績效管理的基礎薄弱。績效審計是建立在績效管理基礎之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學、績效目標執行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據與“抓手”。

　　2.績效審計法律法規的不明確。目前中國還沒有一套完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律法規中涉及績效審計的內容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規定審計機關對“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關開展績效審計的權限，對財政財務收支的效益性審計也沒有明確具體內容，審計機關在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙。《審計法》在2006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績效審計在第六條中雖有體現，但仍未以一個專門的準則來規范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質量等都沒有明確規定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據和行為規范。

　　3.績效審計目標和內容的深度不足。中國績效審計無論是認識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的'模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標和內容的傳統審計：要么是傳統的財政財務審計與績效審計密切結合，使真實、合法、績效目標和內容融為一體；要么是績效審計與審計調查密切結合，諸如審計署近年來開展機場建設審計、城市基礎設施建設審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調查。

　　4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統一且公正權威的績效審計評價體系和可供遵循的準則與程序，績效審計評價的標準與指標難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態效益等。對專項資金項目本身的經濟效益、社會效益以及環境效益評價的復雜性等，都給績效審計增加了難度和風險性。

　　5.審計觀念與人才建設的滯后。受傳統審計模式的影響，審計人員習慣于對會計資料的真實性以及經濟活動的合規性、合法性進行審查與判斷，對經濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導致績效審計評價的充分性與恰當性存在一定的控制風險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關鍵要素。不僅審計觀念的轉變，而且開展績效審計所應具備的綜合素質和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求。績效審計需要對被審計單位與項目資金實現政策目標的經濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創新的審計技術方法，需要審計人員具有多學科和多領域的知識結構。目前傳統領域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術技能。我國審計隊伍中，絕大多數是財務、審計類知識結構背景，而其他方面的專業人才比重明顯偏低，復合型人才更是緊缺。

　　三、推進財政專項資金績效審計的對策

　　筆者認為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應明確責任主體與審計思路，即項目建設單位是績效目標管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標管理與評價的監督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標管理與績效評價情況進行鑒證監督。其次，要轉變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創新，摸索總結績效審計的方式方法與實施經驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環節著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預期的目標以及實現的經濟和社會效益如何。再次，應不斷健全統一績效審計評價的指標體系，使推進績效審計有據可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：

　　1.加強績效管理夯實績效審計基礎。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎。雖然審計部門在實施績效審計時強調審計監督的“關口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務重情況下，績效審計主要還是以事后監督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關部門單位績效管理的意識，健全并有效執行績效管理相關制度，如：推進財政支出績效評價管理與預算績效管理，落實財政資金項目的績效目標管理，嚴格執行績效評價制度等，在完善績效管理上優化績效審計外部環境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。

　　2.建立健全績效審計的法律法規。強化績效審計理論研究，完善相關的法律法規建設，讓績效審計有法可依，有據可考。應在《審計法》和其他相關法律法規中對國家審計機關開展績效審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為開展績效審計提供良好的法制環境。還要認真總結以往經濟責任審計和專項資金審計中效益評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規定。

　　3.拓展財政專項資金績效審計的目標和內容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權力的運行，資金使用支出的管理控制與監督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權力使用”與“職責履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內容是否完整、技術經濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發展規律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復申報的問題。最后，查看項目概預算情況，判斷是否經濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關注權力運用與職責履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎設施改善等重要領域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規劃、實施計劃和上級部門的批復，并以此為依據審查資金分配是否與上級部門批復的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環節應到位及已到位資金、數額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現象。重點關注專項資金管理制度健全與執行情況，監管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關鍵，因此這一環節的審計工作應該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規模、隨意提高建設標準、高估冒算、擴大項目建設成本等資金浪費的現象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質量與效果進行評價，是否實現了預期目標和效益。

　　績效審計論文篇3

　　摘要:信息科技是新的生產力和新的發展方向，引領產業創新和驅動轉型。本文探索圍繞信息科技績效審計的針對信息系統審計，重點從信息系統建設、信息系統運行、信息系統外包三個方面探索信息系統績效審計。本文為信息化時代，高質量、高效率、更加公平可持續發展提供了思路。

　　關鍵詞:信息科技；績效審計；信息系統

　　隨著移動互聯網、物聯網等信息通信基礎設施的快速發展，大數據、云計算和人工智能的應用不斷加深，我國兩化(工業化和信息化)融合快速推進，信息科技成為未來主要的生產動力。圍繞信息科技展開的審計工作，也成為審計監督機制的重要審計領域，圍繞信息科技的審計工作可分為兩方面，第一方面是針對信息科技系統的審計，包含信息科技建設、運維、安全等相關情況，第二方面承載在信息系統上的業務審計，即審計信息化，包含大數據技術應用、審計方式創新、審計全覆蓋等。

　　1、研究概述

　　十三五國家信息化規劃的出臺，指出信息化代表新的生產力和新的發展方向，已經成為引領創新和驅動轉型的先導力量。各行業領域以十三五規劃為契機，紛紛規劃行業的信息化建設，如金融業規劃的《中國金融業信息科技“十三五”發展規劃》，明確提出完善金融信息基礎設施，健全網絡安全體系，推動新技術應用，深化金融標準化戰略，優化信息技術治理體系等。十三五國家審計規劃指出加大信息化建設項目審計和大數據技術的審計應用，始終把績效理念貫穿審計的始終，實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續的發展。近些年關于審計信息化建設的研究較為熱點，主要集中在大數據審計、審計信息系統建設和審計信息化。美國注冊會計師協會會刊《會計視野》2015年第二期出版大數據專刊，如大數據對審計判斷與決策影響，美國《審計實踐與理論》期刊討論審計大數據分析。《金融電子化》2017年第八期出版信息科技“三道防線”專題，“三道防線”承擔信息科技風險管理，是現代銀行全面風險管理戰略的核心，是一個整體即相互獨立、制約、又相互促進，其中內部審計部門是第三道防線。針對科技風險的防范，審計部門建立規范IT審計機制、創新審計方法、構建審計平臺、鍛煉審計隊伍。基于大數據技術研究構建信息科技審計監督體系。基于目前大規模信息化系統建設與投入使用，以及審計對象信息化的特點，本文圍繞信息科技探索信息系統的績效審計。

　　2、信息系統的績效審計

　　2．1信息系統建設審計

　　我國相繼出臺兩化(工業化與信息化)融合、促進人工智能、軟件和信息技術服務業發展等一系列規劃，促使我國信息系統資金投入和建設步入快車道。信息系統建設的除了審計資金使用和流程合規性審計，還應關注信息系統建設的必要性。信息系統不是建設越多越好，也不是與信息科技相關的項目就有建設的必要性。審計信息系統建設的必要性，主要從現有的信息系統規模與功能出發，立足建設項目作用，防止項目建設的重復性，以及項目建設與目前信息系統是否很好地交互性，防止增加不必要的后期運維成本。信息科技發展與更新迭代日新月異，信息系統的建設審計應考慮未來技術發展，避免信息系統建設完成因技術因素使用壽命過短，甚至淘汰。

　　2．2信息系統運行審計

　　信息系統的運行包含連續性和安全性兩個重要指標。信息系統運行審計應重視非現場審計，非現場審計的主要矛盾是審計人員對非現場審計的期待與初級的現狀。系統的連續性審計除了關注系統的連續性指標和科技人員的.運維等常規性審計，還應關注系統出現故障的原因，以及影響系統運行連續性的風險，科技人員是否進行相應的分析，是否擬定相應的對策。系統安全性審計包含系統本身和數據安全兩個方面，維護系統與數據的安全，是科技人員工作主要任務，也是績效考核的主要指標。關于安全性審計，應杜絕安全泄露事件發生，發現安全隱患，充分發揮好監督審計作用。審計人員利用信息與網絡安全知識，保證網絡、信息系統和信息內容的安全手段，進行試探性與檢測性相結合方式進行審計，確保系統與數據的安全。

　　2．3信息系統外包審計

　　信息系統外包審計關注日常運維和專項升級服務，其中日常運維審計涉及操作權限、運維規范、日常檢修、問題處理、安全風險等因素，專項升級審計即針對信息系統后期必要的升級和擴容審計，主要涉及升級部分對現有系統影響、科技人員是否做出風險分析與評估等。日常運維的績效審計以人員為因素、系統安全為考核目標，深入審計系統日常的檢驗操作、運維人員的專業水平、系統日志以及安全風險，促使外包人員的考核正規化和標準化，杜絕滋生日常運維大意應付，系統出現不必要的風險。美國信息系統審計項目時間長和方面廣，也驗證信息系統審計涉及的廣與深。針對系統外包升級和擴容的績效審計，應考慮兩個方面的因素，與系統建設時期規劃作比較，是否存在系統拆分建設、套取建設資金;與未來信息科技建設戰略規劃作對比，是否符合業務需求、戰略規劃。

　　3、結語

　　圍繞信息科技開展績效審計，完善審計的范圍與作用，促使盡責廉潔履職，高效高質完成本職工作，規范業務種類與流程，參與戰略規劃。更好地完成信息系統的深入審計以及基于信息系統的業務審計，需要審計人員具備信息科技專業知識、審計方式不斷創新、審計制度完善、搭建信息化審計平臺。審計具有監督和服務職能，根據審計對象發生變化，不斷調整審計的方式與制度，加大人員專業技術培訓，打造一支專業審計人才、適應業務發展，下一步研究基于基于信息科技的業務績效審計。

　　績效審計論文篇4

　　一、社會保險基金績效審計內涵概述及工作的意義分析

　　(一)績效審計是完善社會保險制度的基礎依據

　　隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，我國保險制度也從不完善逐漸深人。當前我國社會保險制度逐步完善，在提高我國社會保障水平方面發揮了重要的作用，隨著社會經濟的不斷發展，養老、醫療等社會保險制度也處于不斷地調整之中，而如何具體優化調整社會保險制度，需要通過績效審計工作對現有制度的有效性進行評價分析，進而制定合理的改進措施

　　(二)績效審計是評價社會保險風險問題的關鍵

　　社會保險的管理關系到收人分配以及風險的回避，社會保險體系的建立和完善，是風險規避的關鍵，保險體系中，管理不慎極有可能影響社會保險收人分配以及支付功能，為了確保社會保險體系的正常穩定運轉，就需要通過績效審計工作，評價分析社會保險基金管理中存在的風險點，為管理部門進行決策提供參考。

　　二、我國社會保險基金管理存在的問題

　　(一)對于社會保險基金績效審計工作重視程度不足

　　由于我國審計機關設計的領域眾多，并且內容較雜，加上當前很多審計機關人力以及財力投人不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發現與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作函待完善。

　　(二)社會保險基金的績效審計工作不全面

　　我國傳統的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環節展開，但是隨著社會的不斷發展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環節中就顯現出了不足，還存在著審計不夠細致深人，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映

　　(三)社會保險基金審計工作缺乏統一的評價標準

　　當前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標準不明確，體系不完善，并且現行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應的可操作性指導文件，導致社會保險基金績效的評價缺乏指導。

　　三、社會保險基金績效審計完善策略

　　(一)健全社會保險基金績效審計管理體制

　　對于審計機關來說，應當首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導有遵循，應該結合我國實際情況制定相應的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內容、程序以及方法

　　(二)確保社會保險審計工作的全面性

　　對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當等內容進行審計監督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的'支付合法性、支出是否符合預算計劃、領取人員條件以及領取數額是否符合規定等內容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發放對參保群體以及社會保障制度環境產生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。

　　(三)構建科學的社會保險基金審計評價指標

　　在進行評價指標體系的制定標準上，應本著適度、使用、科學、規范的原則進行。在具體的評價指標的選擇上，應該包括經濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這此評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關信息的公開情況以及收支管理等程序規定的履行情況。

　　(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養

　　社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合索質也提出了較高的要求。審計機關應該在政策、法律法規、績效審計專業知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統全面的培訓，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業技能水平

　　四、結束語

　　強化我國社會保險基金的績效審計，是完善我國社會保障制度的關鍵工作，也是確保社會保險基金的安全與效益，強化社會保險基金的運營監管的基本手段。相關管理部門應該充分發揮作用，不斷完善社會保險基金績效審計體系建設，確保社會保險基金的合法性、真實性，實現社會保險基金的使用管理社會效益與經濟效益，提高社會保險基金管理水平，強化我國社會保障機制的力度。

　　績效審計論文篇5

　　前言

　　隨著經濟社會的高速發展和我國土地整理事業的發展，土地資源問題不斷涌現。土地資源績效審計作為一種有效的土地資源管理工具，在加強自然資源管理、推動可持續發展方面已開始發揮明顯作用。土地資源績效評價作為衡量土地整理工作成功與否的重要手段被日益重視。

　　當前，土地資源績效審計的重點和難點在于如何實現科學的審計評價。與其它領域相比，土地資源審計起步較晚，沒有現成的經驗和模式，到目前為止，尚沒有一套完善的關于土地資源績效審計的一套評價指標體系，研究這一問題具有理論和實踐的雙重意義。

　　在具體對土地資源績效審計指標的選擇運用上，國內外存在一些差異，如國際上逐漸開展的土地資源績效審計指標在不同的國家，稱謂，方法選擇有所不同。在澳大利亞稱為“污染土地審計”,在美國為“房地產交易評估”（PTA）中的一部分內容，在加拿大為“環境現場評估”（ESA）中的一部分[1]. 西方發達資本主義國家目前已逐漸形成兩大流派，即以美國為主的PTA三階段說和以澳大利亞為代表的SCA四階段說。英國學者Black（布萊克）認為[2],傳統的土地績效審計關注法律規章的遵循，但當土地績效審計發展到一定階段以后，它應更多地關注環境管理系統的有效性。

　　杜冰清[3]主要從如何審計土地出讓金（現稱土地出讓收入）的角度提出了如何對土地資源開展審計，以及為避免缺審漏項，審計應關注的主要內容和采取的方式。王秀華在研究了國際自然資產審計的方式、內容等相關理論與實踐的基礎上，構建了政府自然資源資產審計的理論框架，包括審計的主體與對象，審計的依據、方法，以及自然資源資產審計與自然資產會計的銜接等重要問題，文章提出審計可以再利用會計信息的的基礎上，發揮資金審計和績效評價與環境影響評價的優勢，對自然資源管理情況及效益情況進行審計。

　　王建剛[4]在 2002 年介紹了國外的一些發達國家關于土地污染如何實施審計的程序及其發展的歷程，在分析的基礎上，對我國當時針對土地污染開展的審計的現狀進行了分析，提煉了當時存在的問題，并且有針對性地提出了解決問題的對策和建議。

　　王璦玲、趙庚星[5-6]等人從反映土地資源項目審批、決策、實施、驗收至后期維護全過程的角度，建立包含技術、經濟效益、社會效益和景觀生態環境效益。

　　1 土地資源績效審計評價指標概述

　　審計是遵循績效原則，建立起一套系統規范的包含評價標準、評價方式及評價指標在內的評價體系，并對財政支出過程及效果針對社會經濟、政治進行理性客觀的綜合評估。而績效審計則更加具體，其用于被審計項目的經濟性、效率性和效果性進行評價。

　　土地資源績效審計評價指標是對土地資源及其經濟效益，生態效益，社會效益等為主的綜合效益因素所進行的評價。

　　土地資源績效審計評價指標包含以下幾點：

　　1）相關性評價：即項目指標與生產需要之間的相關性，一是國家層面的相關性，二是與地方政府之間的相關性。

　　2）效果性評價：即投入與產出之間的關系，從預期效果，成效及相關影響等方面進行評價。

　　3）效率性評價：講求投入與產出之間效益最大化，包含征地率、周期率、儲備計劃完成率以及閑置率等方面進行評價。

　　4）可持續性評價：是指項目實施后，其后續的管理、資金、財務等方面的可持續能力的評價。

　　5）合規性評價：是指項目運行過程中符合國家法律法規的評價，從審計發現的問題和落實整改兩個方面進行評價。

　　6）定性與定量相結合的原則：一方面土地資源管理工作的績效大部分具有數量特征，可以通過量化的方法來體現，另一方面有部分績效內容不具有數量特征，無法通過數據計算來直接體現。

　　2 土地資源績效審計評價指標發展現狀

　　審計部門陸續開展了土地整改、土地出讓金、標準農田建設、政府存量土地等方面的審計，雖然也取得了一些成效，但就績效評價而言，還存有許多不到位的地方，制約了對土地資源項目審計的.績效評價，因此需采用一系列指標對審計范圍內的項目績效進行評價。

　　土地資源績效審計評價指標中存在的問題及原因分析

　　土地資源績效審計評價指標存在的問題

　　1）部分評價指標體系存在漏洞，與現實脫節

　　隨著我國工業化的發展和整體經濟實力上升，對土地的剛性需求越來越強烈，土地使用率越來越高，同時粗放式的發展導致了用地粗放、低效浪費等問題，審計部門運用土地資源績效審計評價的目的是為了適應越來越復雜的土地管理系統。而當前的部分指標體系與時代發展的高速軌道并為并軌，出現了部分與現實脫節的現象。

　　2）部分評價指標體系未考慮長期績效，不可控因素

　　土地資源績效審計是一個長期過程，其目的在于從宏、微觀不同的角度，運用定性、定量的方法，全方位判斷土地管理的現狀。全面系統地剖析當前土地管理中存在的問題，督促土地管理部門進一步改進工作，提高土地資源開發利用管理水平。而實際操作過程中并為考慮長期績效，對一些不可控因素為設置預案。

　　3）部分指標界定含糊，對評價結果未予全面重視

　　我們出具的土地資源績效審計報告還是以反映直觀問題為主，審計評價主要集中在管理制度建設方面，很少全面、客觀地對土地資源管理的經濟性、效率性、效果性進行系統的分析和評價。

　　3 關于土地資源績效審計評價指標的建議

　　1）完善土地資源績效審計評價指標，加強可操作性

　　根據《審計署“十二五”審計工作發展規劃》，國家的政策要持續貫徹，并滲透到基層政府，全面的開展土地資源績效審計。由于人員素質、方法復雜、貫徹不力等因素，導致評價指標的效能并沒有得到很大程度的發揮，這使得完美的評價方法成為紙面文章，沒有實際利用價值。同時土地管理中也存在相當的不規范情況，多頭管理、職能交叉、職責不清等現象，使得審計人員要系統全面地收集績效評價所需要的基礎資料難度較大，理論性太強的審計評價方法在實際工作中無法適用。因此在完善土地資源績效審計評價指標時，一定要加強可操作性。

　　2）指標要注重長期績效與短期績效并重，可控因素與不可控因素相結合

　　不可控因素是不能為某一級政府、某個職能部門或個人的行為所制約的因素，不可控因素一般是無法選擇或不存在選擇余地的而且具有時間和空間上的相對性。對土地資源績效進行的審計評價指標制定時，關系到相關職能部門和責任人的責任，在制定評價指標時要注意區分可控因素和不可控因素，對于評價對象無法控制因素所產生的影響應盡可能排除，否則會有失公平。

　　績效是社會經濟管理活動的結果和成效，按照績效體現時間的長短可分為長期績效和短期績效，管理活動要達到的既有長期目標也有短期目標，對土地資源進行績效審計評價，不能只評價短期行為，忽視土地資源的發展潛能，也不能只評價長期效益，忽視土地資源的管理現狀，評價指標的設立要考慮到長短期并重，只有這樣才能確保績效審計評價的全面客觀。

　　3）參考指標建議，注重全面評價結果

　　采用績效評價，可以將各專業審計項目的結論引入到相應的績效評價內容中，進行綜合分析評價，這樣做既拓寬了土地資源審計的領域，又整合審計資源減少了審計成本投入，還能提高審計成果利用率。運用土地資源審計績效評價，可以根據報告利用者的關注重點選擇評價指標，根據報告利用者的關注目的選擇評價標準，審計報告可以從各個角度對土地績效情況進行分析評價，基本滿足各類報告利用者的關注需求。

　　結論

　　我們實施的土地資源績效審計雖然已涉及到土地整理、土地出讓、土地儲備、土地經營等諸多方面，審計范圍正在逐步向土地管理績效的各個方面擴展，但鑒于土地資源開發利用績效涉及面廣，宏觀性強，專業技術要求高，沒有一個統一規范的審計績效評價指標體系可供參考，審計人員準確評價土地資源績效的難度較大，因此以往我們出具的土地資源績效審計報告還是以反映直觀問題為主，審計評價主要集中在管理制度建設方面，很少全面$客觀地對土地資源管理的經濟性$效率性$效果性進行系統的分析和評價。

　　參考文獻

　　[1]Bouma J, Hordijk L,Stcin A.Soil remediation:A systems approaeh.J.P.Okk,1998.

　　[2]Philip C,James M,John H .Regulating contaminated land in the UK[R].London:PSA.2005.

　　[3]杜冰清。對國有土地資金審訓的思考[J].中國審計，1994（105）：38-39.

　　[4]王建剛。西方發達國家污染土地審計的引介[J].中國標準化。2002（225）：112-113.

　　[5]王暖玲。區域土地整理時空配置及其項目后評價研究及應用[D].泰安：山東農業大學。2006.

　　績效審計論文篇6

　　一、政府績效審計的理論基礎

　　充分了解政府績效審計的理論基礎是審計人員必備的理論知識，能夠有效的緩解和規避政府績效審計工作中的風險和失誤，提高審計的效率和效果，達到事倍功半的效果，所以筆者就政府績效審計的內涵、內容以及特征等理論基礎進行了簡單的分析和研究。政府績效審計是國家審計機關采用一定的方式和方法對政府及其部門、其他組織所發生的各項經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行客觀的審計和評價，并提出相關的指導意見的過程。從政府績效審計的評價層次分析和研究發現，現階段我國政府績效審計的內容主要分為公共部門績效審計，即對政府的各項經濟活動進行整體的分析和評價；公共項目績效審計，即重點層面的評價，主要審計內容為政府的職責履行情況，也可以理解為對政府投資項目的經濟效益、社會效益和環境效益的績效審計；公共資源績效審計三個層面，公共資源績效審計是指單項層面的績效審計，即主要對政府使用的公共資源的合理性、經濟性、效益性進行績效審計。而就政府績效審計的特點來看，主要表現為審計范圍的廣泛性、審計標準和方法的多樣性、審計過程的延續性、審計結論的建設性幾個方面。

　　二、我國政府績效審計的現狀及創新與發現政府審計工作的必要性

　　據調查，雖然現階段國家的審計機構逐漸意識到了政府績效審計工作的重要性，但是由于一些歷史因素、人為因素、制度因素、經濟因素等一些主客觀因素使得我國的政府績效審計工作依舊存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面，第一，我國對政府績效審計工作的理論研究不夠深入，大多研究的還是國外績效審計的先進經驗及做法，尚未形成基于國情的理論體系；第二，隨著政府經濟活動和資金使用范圍的不斷拓寬，在一定程度上增加了政府績效審計的工作量，同時政府績效審計評價體系建立相對滯后，導致績效審計開展難度大、評價無標準的現狀；第三，現階段審計部門的工作人員職業素養和專業技能還有待提高，政府績效審計人才還比較匱乏，此外，一些審計人員的職業素養不夠，進而給政府績效審計工作埋下了潛在的風險。而創新與發展政府績效審計工作不僅能夠有效的解決現階段我國政府績效審計工作中存在的問題和不足，而且是我國發展社會主義民主政治的需要，是促進政府形成廉潔、高效的工作氛圍的需要，同時能夠有效的提高政府的財政支出的績效，在確保政府相關職能正常發揮并實現價值最大化的基礎上促進國民經濟和民眾事業實現更好更快的發展。

　　三、政府績效審計創新與發展的途徑研究

　　由上述的分析和研究可以發現，創新與發展政府績效審計工作是一項十分重要和迫切的任務，所以筆者結合自身多年的實際工作經驗和所學習的理論知識提出了幾點切實可行的創新與發展政府績效審計工作的.途徑，具體內容如下所述：

　　1.創新政府績效審計的理念。創新政府績效審計的理念是創新與發展政府績效審計工作的前提和基礎。所以需要從以下四點出發，第一，要明確政府績效審計工作開展的終極目標，即以提高國家治理水平、優化國家治理結構、改善國家治理環境、促進國民經濟實現更好更快的發展和進步為政府績效審計的終極目標；第二，要堅持以科學發展觀為指導，以保障人民群眾利益為根本的績效監督和審計原則；第三，要改變被審計人員對績效審計工作的認識程度，從被動的接受績效審計轉變為配合和重視政府績效審計工作；第四，審計人員要把政府績效審計的重點放在公共資金、公共資源、公共項目的審計上，使其能夠切實的發揮既有的經濟效益和社會效益，進而使得整個社會的資源配置率都得到穩步的提高。

　　2.創新政府績效審計的計劃管理工作。計劃管理工作是政府績效審計工作的核心內容，所以創新計劃管理工作對于政府績效審計工作的創新和發展都有著十分重要的促進作用，而計劃管理工作的創新需要從以下幾方面著手，第一，要完善計劃管理機制，即在充分的掌握和了解我國經濟結構轉型中最需要解決問題的基礎上，以穩增長、惠民生為根本原則確定政府績效審計的重點項目和資金，以做好政府政策實施效益的審計工作；第二，要優化審計項目立項機制，也就是說在確定審計立項的項目庫時要做好立項前的分析和調查工作，充分調查公共衛生、科技教育、社會保障等各個領域重點關注的問題，以確保審計工作的高效開展；第三要完善項目計劃執行和控制機制，即政府績效審計工作開展時要確保審前調查、編制方案、現場審計、草擬報告以及出具報告等各個環節的嚴格開展，確保每個環節的有效性和應有價值的發揮。

　　3.創新政府績效審計的方法。政府績效審計工作方法的創新是創新與發展政府績效審計工作的關鍵，所以需要相關工作人員以優化政府績效審計工作的模式和思路，提高政府績效審計工作的效率和效果為根本的出發點和落腳點從以下幾方面著手，一是優化和擴充政府績效審計工作既有的方法，政府審計工作的開展除了使用財政財務收支審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等審計方法之外，還可以使用調查研究法、統計分析法、經濟分析法等方法，將審計學、管理學、經濟學等方面的知識進行有機的統一和結合；二是要加大信息技術的投入力度，推進政府績效審計的信息技術體系的建設和實施，通過現代化的信息系統和聯網跟蹤審計等方法在減少審計人員壓力的基礎上提高政府績效審計工作的效率和效果；三是引進現代化的績效審計方法，例如平衡積分卡等方式，從不同的維度對政府的各項經濟活動進行全面的審計和分析，利用量化的數據充分的展現績效審計的結果。

　　4.提高審計人員的創新意識。眾所周知，21世紀是人才的競爭，所以要想創新與發展政府績效審計工作就必須提高審計人員的創新意識和創新能力，所以審計部門一方面可以引進更多的專業知識和專業素養比較高，創新能力比較強的復合型人才；另一方面可以加大對既有人才的培養力度，鼓勵其數據終身學習的意識，學習和借鑒國外先進的政府績效評價方法，提高創新意識和創新能力；與此同時，要完善相關的獎懲機制和激勵機制，將其與相關工作人員的績效直接掛鉤，以提高政府績效審計人員的責任意識和工作積極性。

　　四、結語

　　通過上述的分析和研究發現，相比國外發達國家的政府績效審計工作，我國的政府績效審計工作還處于一個探索和發展的階段，其未來的發展任重而道遠，但政府績效審計的創新與發展是一個循序漸進的過程，需要相關工作人員的共同努力和研究，所以業內人士一定要以提高我國政府績效審計的績效為根本的出發點和落腳點，掌握我國的國情和現階段政府績效審計的現狀，善于發現問題、分析問題、并及時的提出創新和發展的建議，這樣一來能夠在實現個人價值的基礎上促進我國政府績效審計工作效率和效果的提高，進而為國民經濟的進步和民眾事業的發展打下堅實的基礎。

　　參考文獻：

　　[1]康海新。關于績效審計研究的新思考。[J].《經濟視野》。2014（02）

　　[2]張玉杰 .政府公共財政績效審計研究。[D].《河北大學》。2015

　　績效審計論文篇7

　　許多國家的審計機關在20世紀下半葉取得的一個突破性發展，就是將以評價與監督政府部門所管理的公共資源或公共資金支出的經濟性、效率性和效果性為目標和內容的績效審計引入其審計職責領域。目前，績效審計已成為這些國家審計機關的主要工作內容。實際上，中國審計理論界在20世紀80年代初中國審計制度建立不久，就開始探討績效審計（或稱經濟效益審計）問題①。不少學者在探討中提出中國審計工作應該朝績效審計方向轉變。但我們在2002年針對中國審計問題進行的一次問卷調查和實地采訪調查結果卻顯示，中國審計機關目前仍主要是以真實性和合法性審計為主，很少甚至尚未開展過（特別是在地方審計機關）績效審計②。

　　一、中國績效審計發展狀況

　　資料顯示，中國的審計機關“尚未開展過的效益審計”主要是指“獨立類型”或審計署領導認為的“國外的那種正規的績效審計”，而中國審計機關搞過的績效審計則是指那種“非獨立類型”的績效審計，也就是審計署所認為的財務審計與效益審計相結合的具有中國特色的績效審計，這類審計主要是以查處和揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為主要目的和內容的專項資金審計。審計署領導對這兩類績效審計的態度和選擇是“提倡搞中國特色的績效審計，不能照抄照般國外”。

　　何為“獨立類型”或“國外的那種正規的績效審計”？在1986年最高審計機關第十二屆國際會議發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中，績效審計被定義為是對公營部門管理資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）（即“三E”）所作的評價與監督。《總聲明》確立的績效審計目標包括：為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；確定更適當的經濟責任。從上述績效審計的定義和目標可看出，績效審計強調的是被審機構是否經濟有效地管理和利用其資源（諸如人力、財產和場地等）；由權力機關確立的項目或資金使用的預期結果或效益是否達到；是否考慮了可能以較低成本達到預期效果的其他可供選擇的辦法。可見，中心在于評價和提高資源利用或管理上的有效性。顯然績效審計就與“被審機構提供的財務報表是否根據公認會計原則公正地說明了財務狀況和經營成果、是否遵守了可能會對財務報表產生實質性影響的有關法律法規和規章制度的規定”為目標和內容的真實性和合規性審計（財務審計）有很大區別①，而且一般不用或很少再用財務審計做鋪墊。英美等多數發達國家審計機關中開展的績效審計多是如此。

　　那么現實中，中國審計機關是否開展過符合上述國際績效審計概念的績效審計？應該說是開展過一些。如2002年深圳市審計局對深圳市衛生局所轄醫療機構使用財政資金采購醫療設備以及有關設備的使用管理情況進行了審計、2001年審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計②、2001年組織的農村電網審計以及2002年組織的重點機場審計③，盡管也包含了一些財務審計的內容，但主要還是解決資金使用效果和政策、決策的合理性有效性問題，即從資金支出效果或預期目標的實現程度來評價資金績效。嚴格講，這幾項績效審計工作因為包含有一定的真實性和合法性審計內容與英美等國的那種純粹獨立類型的績效審計存在一定區別，但卻接近于加拿大的綜合型績效審計，基本還是符合國際績效審計概念的。

　　但中國的績效審計與國外的不同點在于：一是這類績效審計具有與財務審計不同的審計方法、評價標準和工作體系，而這些內容目前在中國的確尚處在探索和初建階段；二是這類績效審計需要審計人員具有較高的專業素質和技能，目前從整體上看中國審計人員還不具備；三是當前財經領域違法亂紀問題還相當嚴重，真實性和合法性審計任務還很重；四是中國審計人員具有比較豐富的財務審計經驗和技能。毫無疑問，這類中國特色的績效審計不是國外的那種正規的績效審計，但是不是中國審計工作的新發展或者是“積極探索的績效審計的新路子”？我們認為，目前的那種在專項資金審計中通過以揭露和查處損失浪費來促使人們提高資金效益的審計，嚴格說仍然屬于真實性和合法性審計性質，仍是財務審計致力要解決的問題。如，在財務審計中通過對長期掛賬的或不正常的或有其他疑點的往來賬項或長期投資等相關賬戶進行核實和進一步的檢查和分析，就可以揭露出被審機構是否存在違規擔保、投資和借款以及是否導致國有資產流失的情況。這就是說運用財務審計的程序、方法和標準，依然可以實現這樣的審計目的，而這類審計工作也是當前中國審計人員都可以勝任的。遼寧省審計學會早在1992年就認為“不能把所謂‘延伸審計’或‘審計延伸’理解為理論上的概念，經濟效益審計與財務收支審計有明顯的區別”。所以嚴格講，所謂中國特色的績效審計應該被稱之為“開創了財務審計新路子”。

　　實際上，一些審計學者和地方審計機關對審計署關于中國特色績效審計的認識和發展之路存在不同的看法。如，有學者在評論審計署《規劃》時說到，中國目前開展績效審計最直接的難題來自于概念和評價標準，國內缺乏一套對政府機關、公共部門資金使用效益的衡量指標體系，而對于政府部門使用資金的社會效益也很難量化評價。顯然，這是以所持有的國際績效審計概念來評價《規劃》中的績效審計問題。如此看來，如果用國際績效審計概念來衡量，當前績效審計的開展在中國審計機關中只是個例而不是普遍情況。

　　二、現行審計體制下的績效審計發展問題

　　我們認為現行審計體制下審計機關事實上從一開始就是政府的“內部審計”④，而這對審計機關發展績效審計是不利的。對此可從以下幾個方面加以剖析。

　　1.現行審計體制下，審計監督在政府層次上留有空白。從法律上講，政府層次（包括政府首長）應該受到審計監督。一方面，審計機關要審計本級財政預算；另一方面預算執行中存在的許多問題，如隱瞞轉移收入、擠占挪用資金等許多問題無不與政府息息相關。特別是當前公共支出的決策和使用權集中在政府或個別負責人手中時，權力集中且缺乏透明度。但“內部審計”下審計監督對象主要是財政和其他預算執行部門以及下級政府，不包括政府層次。這樣一些問題特別是那些與政府或政府首長有直接關系的問題就難以深查，對發現的問題，也難以對外都披露。

　　2.現行審計體制下，審計監督受政府首長個人意志左右。在此我們同意一些被采訪者在這個問題上的看法：這種現象是行政型體制下必然出現的一種情形，是有其制度上和法律上的依據，也是政府首長履行其行政管理職責的必然結果。這樣審計工作的任何安排就與政府首長工作職責、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關系。

　　3.現行審計體制下，審計監督是為了強化黨政監督而不是人大立法監督。許多被采訪者持這樣的認識：中國在20世紀80年代初建立審計制度之時，人大作為中國最高權力機關的地位和權力還主要體現在憲法和理論上。這樣中國審計機關自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實施審計監督工作。當前在中國經濟改革和財經領域中所存在間題及其成因，一個重要方面恰恰是政府公共權力過于集中、公共決策過于“暗箱操作”、缺乏權力約束機制。而構建和實施以立法監督為主的有效的`外部監督與約束機制是各國憲政歷來所重視的。

　　但法律和體制決定了政府對審計機關擁有實質性的制約力和決定權，目前的績效審計仍難脫政府“自我檢查”之嫌，再加當前在公共權力約束機制不健全的情況下，政府在公共投資決策或公共資金管理上仍然擁有絕對的控制權。因此，我們有理由懷疑現行體制下績效審計的深化及其實效。

　　三、從國外績效審計的產生看中國發展績效審計的條件

　　國外國家審計發展表明，審計制度的任何革新都基本是審計機關以外的各種政治力量和權力關系博弈的結果，其中立法機關始終起著關鍵作用。當今國外審計無論選擇何種模式，基本都獨立于政府體制并把政府對立法機關承擔的受托經濟責任的履行情況列為主要審查和評價范圍，把為立法機關的服務擺在首要或重要的地位。這與立法機關的推動作用有關，是立法權力制約行政權力的必然需要和結果。

　　美國首創績效審計之先河，而促使美國審計總署改變職能（從財務審計轉向績效審計）的一個重要動力來自國會。國會為了確保制定和執行政策所需信息來源的獨立性和質量，便促使審計總署擴展其審計職能。1967年美國國會發出了第一個要求審計總署對項目進行評估的指令。許多國會議員長期以來一貫認為，如果審計總署集中力量進行項目效果評估、審查經濟活動和提供新的建議，其工作將會更有意義。1972年美國審計總署的文件《政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》比較全面地提出了績效審計的要求。這在世界審計史上是第一次。該標準對績效審計的基本目標表述為：為了公眾的利益，幫助國會履行憲法職責，改善聯邦政府的績效和責任。可見，績效審計的產生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經濟資源有限的矛盾發展中，公眾和立法機關要求政府加強對所使用和管理的公共資源提高“三E”，從而更好地履行對公眾和立法機關所承擔的公共受托經濟責任的需要，而立法機關的權力及其實施是將這種需要變成現實的必要保障條件。

　　同樣，中國作為發展中國家，政府公共支出需求與國家財力供給之間的矛盾更為突出，提高政府所管理的公共資源的“三E”更為迫切。此外，中國的政治制度為績效審計的開展提供了更有利的條件。首先，從理論和中國憲法實質看，全體人民及其代議機構——人民代表大會作為公共資源的所有者，委托作為受托者的政府去管理和使用公共資源，管理好和利用好受托公共資源是“主人”的必然要求，也是受托者的應盡職責。通過績效審計促使公共資源的有效利用符合中國的人民當家作主的憲法思想，也符合“委托代理”雙方的共同利益。這也是中國人大開始關注和推動績效審計發展的根本原因①。其次，績效審計的發展與國家機關之間的分權與制衡關系有關，國家機關之間的分權和制衡關系是世界各國憲政發展的普遍規律。中國的政治制度比西方更需要和更有利于人大立法機關實施監督職能或采取用于監督目的的各種措施。

　　四、中國發展績效審計必須要解決的問題

　　我們認為，中國發展績效審計必須要解決的根本問題是進行政治體制改革。績效審計與政治體制關系緊密，因為公共財政制度的建立就意味著政府及財政資金成為主要的審計對象，這就涉及到立法權對行政權的制約問題。而立法監督中最重要的環節之一就是財政預算監督，立法機關的權力被形象地稱為是“管錢袋子的權力”。通過政治體制改革來推進政治民主化和法治化，這樣一方面可使政府公共權力受到削弱并走向透明化；另一方面使人大制度得到進一步完善以及預算監督得到實質性加強。

　　此外，還應及時解決好兩個問題：

　　（1）人大預算監督的深化應結合績效預算制度的建立。建立績效預算制度意義重大，它既能在很大程度上提高人大預算審批和監督的深度，又能提高人們對績效審計重要意義的認識。其出發點在于要以“產出”或“績效”評價問題，并以此影響預算安排。這就有利于人大行使對政府預算的審批權和監督權。現行的基數法預算下，預算單位所獲得撥款與其業績不掛鉤，且預算不夠細化，人大代表對此很難發表意見。績效預算下，人大對預算的審查重點不是各部門的總預算，而是每項具體支出的合理性和效益性，這樣就深化了人大的預算監督。績效預算制度的建立和實施需要公共財政制度和績效審計制度的配合。績效審計運用比較全面、具體的方法和指標來衡量資金支出或投資完成后取得的成績和完成工作的情況，按績效項目來核算和考察其支出，從而為人大績效預算審批和監督提供技術和專業化支持。

　　（2）應加大審計體制改革力度。廣東省人大和深圳市人大之所以通過政府所屬的審計機關進行績效審計，也是不得已而為之。因為人大畢竟沒有屬于自己的專職審計監督組織。改革是大勢所趨。問卷調查結果顯示，有78％的答卷者贊同或基本贊同國家審計的立法型體制改革。

　　五、結論

　　當前中國審計機關盡管也開展了一定的績效審計，但從整體上看績效審計的開展受到了現行審計體制的嚴重限制。審計體制是影響任何審計開展最根本的因素，而且審計監督的深度和力度越大，審計體制的影響就越大，作為高層次審計監督的績效審計就更難以擺脫審計體制的制約。關鍵是現行審計體制的“內部審計”性質限制了績效審計對政府層次及其公共資金使用進行深入的監督，限制了現行審計機關審計職責和工作重點從財務審計向績效審計的全面轉移，限制了審計監督與人大立法監督的深入結合。相信一旦束縛績效審計發展的體制桎梏被打破，中國開展績效審計的必要性和有利條件就會在審計實踐中充分彰顯出來。

　　績效審計論文篇8

　　摘要：工業化大生產雖然極大地促進了社會經濟的發展，但也給環境造成了很大的負擔，人們現在已經認識到了保護環境的重要性。環境績效審計作為環保的一個重要手段，也引起了人們的注意。我國對有關環境績效審計理論問題的研究較少，因此，筆者在分析開展環境績效審計的理論基礎及研究現狀后，以千峰鋼鐵有限責任公司環境績效審計為例，對我國相關領域的環境績效審計進行總結并提出相關建議。

　　關鍵詞：環境績效審計；問題；意見

　　1環境績效審計的研究現狀

　　目前我國學者還在積極的探索環境績效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點總結有以下：湯孟飛(2011)認為環境績效審計在我國尚處于起步階段，通過對環境績效審計應用方法作深入研究，有利于進一步推動環境績效審計理論研究和實踐工作的開展，完善環境審計的方法，豐富環境審計的內容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關國際組織、美國環保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環境審計和環境績效審計的研究，作了簡要回顧與評述。指出我國環境績效審計理論體系的構建，需在環境管理系統審計、環境績效審計標準、與其他審計之間的關系、將環境績效審計作為環境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來，我國的審計部門開展了對相關環境保護工作的審計和評價，但總體而言，我國環境績效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責任公司(以下簡稱某鋼公司)作為案例研究對象。

　　2我國環境績效審計的應用研究

　　2.1某鋼公司基本情況

　　2.1.1自然情況

　　某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業，2009年末實收資本96億元。

　　2.1.2重大工程項目情況

　　(1)高爐煤氣循環發電項目。根據項目初步設計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節省電費3億元。

　　(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個，累計投資3.5億元。

　　(3)污水處理廠項目。污水處理廠總占地7000平方米，設計日處理污水能力為7.2萬立方米。項目2008年6月5日正式開工，2010年4月試運行。累計投資9675萬元。

　　2.2某鋼公司環境績效審計過程

　　2.2.1審計目標

　　受政府的'委托，本次環境績效審計的審計重點是公司環境績效管理情況、國家政策法規執行情況、環境治理情況、資源節約情況以及節能項目建設情況。

　　2.2.2審計內容

　　(1)環境績效管理審計；(2)國家政策法規執行審計；(3)環境治理審計；(4)資源節約審計；(5)節能項目情況審計。某鋼公司環境績效審計指標的權重設置如下。根據指標的設計以及調查了解的情況，對一級目標的權重做出以下確定：環境管理20%、環境績效40%、節能25%、項目環境15%。具體指標體系和權重如表1所示。

　　2.2.3審計方法

　　本文采取的環境績效審計方法有三種：第一種是傳統的審計方法；第二種是審計調查方法；第三種是專業技術方法。

　　2.2.4審計結果

　　最終結果如下文所示。

　　(1)環境管理：環境管理方面得分12.5分，在本部分評價指標及格線以上。總體上看，某鋼公司的確建立了相關管理部門，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進度緩慢、落后產能的淘汰率不高等問題。

　　(2)環境績效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環境績效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關領域的政府標準。

　　(3)節能績效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線。審計調查中發現，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進行分析討論，結果顯示，這三個指標都呈現逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導致大量能源消耗，同時出現廢棄物排放污染環境的情況，但是這些項目卻沒有實現利潤增長，導致公司虧損3億元。

　　(4)項目環境指標評價。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線。在調查中發現，公司在沒有拿到環保部門審批的情況下，擅自開始重大項目的施工，嚴重違反了相關法律法規。

　　2.3審計建議

　　2.3.1高度重視環境保護工作

　　建議某鋼公司調整戰略目標，著眼于建設環境友好型和資源節約型企業。基于這樣的戰略目標，同時依據行業發展趨勢、市場供需情況和公司產能，建立科學合理的未來發展規劃。

　　2.3.2嚴格執行環境保護方面的政策規定

　　建議某鋼公司積極響應國家號召，學習相關法律法規并且將之細化至每個部門。具體措施如下：一是認真學習國環保相關政策規定；二是完善環境保護制度；三是嚴格執行國家法律法規。

　　2.3.3積極建設環境治理項目

　　首先爭取最大限度的環保專項資金，從而使某鋼公司技術改造有足夠的資金保障，進而順利進行。然后，在每年的年度預算中，要提取一定比例的環保專項資金，建議環保專項資金的提取比例逐年加大。最后，節能減排工程要如期完成，確保能夠充分發揮工程的節能減排效益。

　　2.3.4加大新技術的研發

　　高新技術科技對公司發展必不可少，為了跟上日新月異的技術換代，建議某鋼公司在以下兩個方面認真完成：一是保持與先進鋼鐵企業的聯系，多進行企業間的交流與合作；二是與科研部門通力合作，為某鋼公司中長期發展提供強有力的智力支持和技術保證。

　　參考文獻

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　　[3]穆賢清.國外環境經濟理論研究綜述[J].國外社會科學,2004(02).

　　績效審計論文篇9

　　摘要：本文結合高校績效審計工作實際，闡述了績效審計評價指標體系設計需要考慮的因素和要求，并提出了高校績效審計評價指標體系的內容，以供參考。

　　關鍵詞：高校；績效審計；指標體系

　　一、高校開展績效審計面臨的關鍵問題

　　績效審計的概念，在我國《第2202號內部審計具體準則--績效審計》中定義為“內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價”.通俗來說就是“3E”審計。

　　高校內部績效審計是由高校內部審計機構和人員對本校教育活動的一種控制行為，它通過對審計對象進行經濟性、效率性、效果性等評價，促進高校為完成既定目標，不斷改進相關措施，加強目標責任的管理，通過對資源的合理配置和充分利用，以取得最佳的經濟效果和社會效果。當前，我國的審計工作正處于從傳統的財務收支審計轉向以績效審計為核心內容的現代審計階段，高等學校內部審計工作也面臨著同樣的轉型。

　　高校開展績效審計，要對審計對象進行審計評價，需要借助一系列的指標體系以及標準來進行衡量。而高校管理體制、內部組織結構和管理活動的特點，決定了高校內部績效審計是一項復雜的工作，從目前高校開展績效審計工作的實踐來看，雖然也有了不少的探索，取得了不少的成效，但績效審計評價指標體系尚未健全。缺少了績效評價指標體系，就無法對審計對象進行客觀、完整的審計績效評價，這就是目前高校開展績效審計面臨的關鍵問題，因此，要開展好高校內部績效審計工作，必須要建立相應的績效評價指標體系。

　　二、設計績效審計評價指標體系需要考慮的因素

　　1、高校績效審計的目標

　　根據國際內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》，內部審計的總體目標是“為組織增加價值，并提高組織的運作效率，從而幫助實現組織目標”.中國內部審計準則《第1101號--內部審計基本準則》中，也規定內部審計“以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”.績效審計作為審計工作的一項重要內容，其目標與整個審計工作的目標是一致的。根據我國現階段政府對公共資金管理的特點和要求，績效審計的開展還要結合合規性審計進行，因此，高校作為一個公共部門，績效審計的總體目標應注公共資金和自籌資金管理的合規性、經濟性、效率性和效果性。

　　績效審計的目標有一般目標和具體目標，一般目標是對學校總體的評價；具體目標是對高校某個方面的審計評價。因此，作為績效審計評價指標體系及其采用的評價標準，它的設置必須隨著審計目標和內容而設置，服從于審計目標。如果指標體系的設置脫離審計目標和內容，則難以正確衡量和評價組織的績效，起不到“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”的作用。

　　2、績效審計的內容

　　目前，高校績效審計的主要內容為：

　　（1）審查高校既定目標的適當性、相關性、可行性和實現程度，以及未能實現既定目標的情況及原因；

　　（2）審查高校在管理和使用資金過程中制定的管理制度的有效性及相關經濟、業務活動是否合法性、合理性、恰當性及節約性；

　　（3）審查高校的各項活動是否以最小的資金投入取得既定的產出效益，是否存在嚴重損失浪費；

　　（4）高校是否在既定的資金投入下取得最大的產出，即是否以較低的勞動耗費和資源占用，提供了較高的公共產品和服務的數量和質量；

　　（5）審查高校預期的經濟效益和社會效益的實現情況；

　　（6）審查高校的計劃、決策、指揮、控制及協調等主要管理活動的效率。而以上這些審計內容，它的對象具體來說就包含在高校的人力資源管理、資產管理、資金管理、教學管理、科研管理、學生管理、招生就業管理、圖書管理、基建管理、行政管理、后勤服務等方面，而審計的內容可以是學校全面審計，也可能是上述某個方面的審計或更低層次的控制活動的審計等。

　　高校績效審計的內容對績效評價指標體系的構建的影響主要在：不同的審計內容，由于具有不同的管理活動的特點，從而都要有不同的審計要求，如何去正確評價不同的審計對象，就必須要針對不同的審計內容設計不同的績效評價指標，采用不同的評價標準。因此，需要我們在設計績效審計評價指標時，要結合審計項目的內容進行設計。

　　3、現有績效審計評價指標和評價標準

　　高校績效評價現有指標是多方面的，這些績效評價指標體系的基礎，構成了評價指標體系部分內容，因此，在設計指標體系時，一定要考慮如下因素：

　　（1）國家有明文規定的指標。這些指標具有法定的強制性，所涉及的相關評價指標必須在學校審計評價指標中具體體現出來；

　　（2）部門或行業指標。高校是公益性事業單位，辦學主體是各級政府部門，高校的大部分資金來自于國家財政撥款，因此，加強對高校的'管理和監督是各級政府部門的職責。具體體現在各級政府部門對高校的資金管理、教學管理等也都出臺了有關法規和制度，其中也有不少的績效評價的標準和指標，如財政部門對學校設有財務評價指標等，教育管理部門要求有辦學設施、教育質量的指標等，這些指標都帶有強制性，因此，在設計績效評價指標時，也必須在學校評價指標中具體體現出來。行業組織公布的行業指標，它代表著該行業該項指標達到的標準，具有一定的先進性，盡管它不具有強制性，但卻有很大的權威性，一般情況下應參照執行；

　　（3）高校內部制定的各種指標。它是高校管理目標的具體落實，審計機構和人員要通過對這些指標進行分析，結合工作實際，制定出相應的績效考評指標；

　　（4）要參照學校的歷史數據。高校審計績效評價是建立在符合學校實際水平基礎上的，否則就失去了它的意義，因此，必須要對歷史數據進行分析，設置合理的指標和評價標準；

　　（5）要參考國內外高校的先進指標。評價指標設置的一個原則是要具有先進性，這樣才能推動高校的不斷向前發展。因此，必須要了解國內外先進高校他們的評價指標體系、評價標準和評價方法等，了解該項指標國內外高校的達到的水平，提出適合本高校有關指標實現的目標；

　　（6）審計機構或其他管理部門經過科學測定的有關數據。這些數據反映了客觀的實際情況，是制定績效審計評價指標的基礎，通過對數據的梳理，設置相關的指標，確定合理的審計評價標準。

　　三、績效審計評價指標體系設置的要求

　　1、設計指標必須做到可靠性、客觀性和可比性

　　根據我國《第2202號內部審計具體準則-績效審計》的規定，績效評價指標要在相同的環境和條件下，不同的評價人員運用同樣的標準能夠得出同樣的結論。審計評價指標應該客觀公正，不受任何單位和個人偏見或分歧的影響。此外，要參照以往審計有關指標的設計和運用，設計的指標能夠具有連續性的可以對比分析的數據，才能正確評價績效的提高或降低。

　　2、定量指標和定性指標相結合

　　定量指標是審計人員通過各種數據能夠計算出來的，一般來說更能客觀、準確地反映了審計對象的績效，也便于橫向單位之間的對比，為大多數單位或人們所接受，但在績效審計工作中，往往會出現許多無法用量化指標來評價的活動，比如，評價高校一個內部管理部門的績效，很難單純用一個量化指標來完成。因此，在評價指標設計時，要兩者相結合，根據審計對象的實際情況，在精心設計一些定性指標，同樣也能達到評價的效果。

　　3、指標內容全面，層次要分明，重點突出，操作可行

　　高校的經濟及活動是多方面的，有學校層面的，也有管理部門及學院的甚至更低的層次，因此，審計指標的設計要全面反映能夠對學校的綜合評價，即要有綜合指標，又要能對活動過程以及某項活動的評價，即具體單項指標，具有總指標，又有分項指標。高校的經濟管理活動是方方面面的，但也有重要和次要之分，績效審計工作不能涵蓋學校的所有活動，因此，在設計指標時，在突出重點，針對重要活動設計評價指標。而對于學校總體目標的完成起間接作用的活動，可以忽略設計評價指標。此外，高校績效評價指標體系既要體現審計機構的意圖，也要為審計對象所接受，而且在實際工作中便于操作，一方面許多基礎數據仍然是依靠各部門人員提供，如果提供的數據不準確，審計機構就不能得出客觀準確的評價，達不到審計的目的；另一方面評價指標為人們所認可了，可以便于內部單位之間進行對比，對促進工作起到很好的作用。

　　4、做好溝通和協調

　　高校內審機構和審計人員在設計審計評價指標時，要深入基層，充分了解各個內設單位的業務和管理等情況，掌握有關資料，在此基礎上，提出審計績效評價指標及標準的建議，并將由有關部門組織人員進行討論提出意見，然后征求有關職能管理部門的意見，最后提交學校管理層審定后實施。與學校相關職能部門和被基層單位做好溝通，在充分協商的基礎上，確定績效審計評價指標和標準。只有這樣，績效審計工作才能夠更好地得到各部門的支持，審計結果才能得到認可，通過審計整改，提高部門管理工作的水平，降低資源耗費，取得良好的效果。

　　四、高校績效審計評價指標體系構建過程

　　1、高校績效審計評價指標的主要內容

　　根據高校績效審計目標和審計的內容，高校審計績效評價指標體系建設應包括經濟性、效率性、效果性三個方面的指標內容：

　　（1）經濟性指標是指高校在完成既定的工作目標而耗用最少的教育資源的指標。它反映了高校的資源消耗是否能得到合理的利用和節約。占用或使用的資源越少，表明經濟性就越明顯。通過對經濟性指標的分析，可以促使高校加強管理，合理使用人財物等資源，努力降低消耗。

　　（2）效率性指標是指高校資源利用效率指標，它反映了在完成相同的工作目標的情況下對高校資源的占用和消耗的程度。占用和消耗資源越少，表明效率性就越高。通過對效率性指標的分析，同樣可以進行對比，努力降低消耗，提高資源使用效率。

　　（3）效果性指標是指高校工作目標完成情況的指標，它反映了高校為實現目標在消耗教育資源后取得的成果。取得的成果越多，表明投入的效果越好。通過對效果性指標的分析，找出影響目標完成情況的原因，調整教育資源的投入，努力完成總體目標。

　　另外，由于目前開展績效審計一般都是與合規性審計結合在一起的，因此，在設計審計評價指標體系時，應將合規性有關指標納入其中。

　　2、高校績效審計評價指標體系的構建

　　（1）指標設計過程的分析

　　①從投入產出的理論上來分析，高校資源的運行包括了從投入-消耗-產出的過程，從而也產生了衡量資源在各個運行階段的績效的衡量指標：即投入指標、消耗指標、產出（效果）指標。這些指標并不是孤立的，而是存在著密切的聯系。因此，要對一個組織工作目標的完成情況進行績效審計評價，必須結合各項指標來進行分析，才能作出恰當的、正確的評價。

　　②從資源的投入去向來分析，高校資源的投向主要包括人力資源管理、資產管理、財務管理、教學管理、科研管理、學生管理、圖書管理、信息管理、基建管理、后勤管理等方面，這些方面是都是資源消耗的主要環節，對資源使用的控制和管理起關鍵的作用，從而它們也是績效審計的對象，因此，不論是對高校整個組織的績效審計，還是其中上述某方面的績效審計，都必須根據審計的對象設置不同的審計績效評價指標體系，而各個方面的指標體系綜合起來就成為一個對組織進行績效評價的指標體系。簡單地說，每一項管理活動都會有一個總的目標，而在目標實施的過程中，會將總目標分解為若干層次的分目標。績效審計指標的設計也一樣，應圍繞審計對象的不同工作目標或內容，設立績效評價總指標或一級指標，然后再分解為二級指標或三級指標，這些就構成了一個完整的績效評價指標體系。

　　（2）根據資源流繪制績效審計評價指標體系圖

　　筆者認為，在對高校進行績效審計中，作為審計評價的經濟性指標、效率性指標和效果性指標都融合在同一個審計項目中，不是單獨的運用。因此，設計審計評價指標應從上述所說的資源投入流向去設計，這樣便于審計人員在進行績效審計中起到參考的作用，也便于被審計單位了解審計評價的內容，自我評價與自我監督，也利于被審單位開展審計整改工作。高校績效審計評價指標體系構建圖如下：

　　3、高校績效審計常用的評價指標

　　根據高校績效審計開展的情況，以高校人力資源管理、資產管理、資金管理、教學管理、科研管理、學生管理、圖書管理、基建管理、后勤管理為例，綜合起來主要運用如下評價指標（見圖）。這些指標都有可能在不同的級別指標中體現。

　　五、績效審計評價指標運用要注意的問題

　　1、上述所列的績效審計評價指標只是對一般性的審計項目所設計，由于各個高校的實際情況不一樣，所設計的指標還是有差別的，應根據學校的實際情況進行設計。特別是對專項審計更應結合審計的要求來設計績效審計評價指標體系。

　　2、上述圖所列的主要是定量指標，各高校在設計審計評價指標時，要結合實際，將定量指標和定性指標相結合來進行分析評價。

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　　績效審計論文篇10

　　一、中外政府績效審計價值取向比較分析

　　在西方發達國家，市場經濟原則的廣泛應用也逐漸滲透進了政府的績效審計和評估中。以績效評估為核心的政府改革運動是以新公共管理理論及公共選擇理論為指導的，新公共管理運動的創始人胡德(Hood)從現代經濟學和私營管理理論與方法中吸取要素，提出了政府管理應以市場或顧客為導向、實行績效管理、提高服務質量和有效性，以及界定政府績效目標、測量與評估政府績效。Osborne，D.和T.Gaebler.也主張把企業或私營部門經營的一些成功的管理方法移植到政府公共部門中來，主張政府應像企業那樣引入競爭機制、樹立顧客意識、視服務對象為上帝。可見，西方政府績效審計價值取向在于以企業家精神改造傳統的政府部門，強化政府的競爭意識與服務意識。最大限度地提高政府效能。

　　我國政府績效審計的價值理念也經歷了審查考核經濟責任到對經濟性、效率性和效果性考察的績效審計、從傳統的以過程為導向的機械效率觀到現代的以結果為導向的績效觀的轉變。我國政府于1998年提出了三大職能轉變問題，即宏觀調控、社會管理和公共服務，明確提出要加強政府的公共服務職能。政府審計的工作范圍也從單純的財務審計向更廣泛的績效審計擴展，并在促進公共資源有效利用方而發揮著重要作用。由此可見，我國政府績效審計的價值理念也應逐漸趨同于促成服務型、績效型、責任型政府的建設。

　　二、中外政府績效審計內容比較分析

　　同時明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。另外，提出積極開展資源環境審計，以落實節約資源和保護環境基本國策為目標，維護資源環境安全，發揮審計在促進節能減排措施落實以及在資源管理與環境保護中的積極作用。

　　各國政府績效審計形成時間、法律依據和內容如下：

　　比較上表內容，西方各國與我國在審計立法方面都注重被審計對象效益性的審計。但不同之處是，國外績效審計不論是機構、項目或者資源都強調審計必須關注經濟性、效益性和效果性：而我國則側重從財政金融、企事業組織和政府部門等機構角度考察其財政支出或資金管理水平的效益性，而且僅僅從經濟效益考察，未能兼顧政府行政產生的社會和生態效益。

　　三、中外政府績效審計評估方法分析

　　20世紀70年代，新公共管理運動的廣泛開展為各種管理方法在績效審計中的運用奠定了理論背景。尤其是“顧客導向和降低政府成本的理念為政府運用企業績效評估技術提供了理論前提”。目前國外績效審計通用的評估方法有“3E”評價法、標桿管理法和平衡記分卡法。“3E”評價法即評價其經濟性、效率性和效果，主要是評價政府績效的經濟性和結果滿意度，但由于過分強調經濟性而與社會追求的其它價值目標可能發生沖突，而逐漸發展為包括“公平”的“4E”指標。“3E”評價法存在的內在矛盾促使政府績效評估方法的進一步探索。同時隨著新公共管理理論的發展，企業化政府、市場化政府呼聲的高漲，政府管理借鑒私營企業的做法越來越多，標桿管理法的應用就是其中之一。標桿管理法的核心是設計一套科學、合理、全面的指標體系，使政府全面考慮自身在社會中應承擔的責任。第一步是確定標桿，作為政府奮斗的目標，在每一個實施階段結束后都把結果與確定的標桿相比較，進行總結評估，以對下一階段的方法作出調整，直至最后達到標桿水平，確定更高的標桿。這里比較和評估完全融為一體，通過比較實現評估，以評估促進與更高水平的比較。而“3E”評價法僅僅集中于實施結果的審計，缺乏標桿的'引導和激勵作用。而政府績效審計的平衡記分卡是一種新型的借自于企業的績效評估方法。從顧客、財務、內部業務和內部創新與學習四個角度來管理組織的績效。與標桿管理法不同之外在于指標體系從若干層次進行設計，側重于從建設一個服務型、責任型和學習型政府理念進行政府績效考核，體現了把政府對社會發展所承擔的眼前責任與長遠責任結合起來，政府不單單要學會花納稅人的錢實現財政收支的平衡，更重要的是要承擔起引導社會良性發展的重任。

　　我國常用的績效考核方法主要有經濟審計、目標責任制考核和群眾評議法三種。經濟審計是績效審計的最初形式，主要是領導干部經濟責任審計和審計機關組織的專項資金審計，忽視了對其他目標理念的關注。目標責任制則是以目標完成程度為考核標準的績效審計方法。群眾評議法主要由單位內部職員對政府行政行為或領導治理能力進行評價，考慮了政府行為的群眾滿意度，但實踐應用中可能流于形式或者受主觀因素影響。上述方法在評價標準上，缺乏全面、綜合、客觀的評價指標體系；在評價方法上，往往只注重定性分析，而忽略定量分析。因而無法真正發揮出全面促進政府服務意識和競爭意識覺醒以及引導政府行為，提升政府效能的作用。我國財政部等部門于1999年6月聯合印發的《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《國有資本金效績評價指標解釋》可以看成是績效審計的配套法規。除此之外，目前尚無績效審計的具體規定，造成了對績效的評價無據可依，影響了績效審計的質量和審計結論的可信度。因此，建立科學、合理的政府績效評價標準是開展政府績效審計的關鍵。

　　四、中外政府績效審計制度實施的比較分析

　　中外政府績效審計內容和評估方法的不同，對中外績效審計制度實施方式必然也會產生影響。美國審計總署將政府績效審計視為一個由若干環節構成的系統，在實施審計前調查被審計單位的概況和制定審計計劃，這一階段主要考察依據所了解的情況決定是否實施績效審計工作；設計績效測定系統并完善考評指標體系，其中對具體到各部門的特別指標進行專項修正；實施審計，通過提問或者面談、分析、證實、調查和評價等審計方法獲取能應用于考評體系的指標性證據；比較分析指標考評結果，計算與指標標準值的差異程度并找出影響績效實現的原因；收集補充的信息以找出或估計能消除或減少造成低效率的原因的影響所需的成本和估計增加成本以提高效果所能帶來的效益；傳遞審計結果，提出改進缺陷建議并向適當的政府決策機構提交報告。

　　我國政府績效審計實施主要通過對經濟責任和目標實現考核進行審計的。實務應用中一般遵循財務審計流程實施績效審計，通常將審計程序劃分為準備階段、實施階段、報告階段和后續審計階段。其中后續審計階段主要檢查被審計單位對審計結論和決定的執行情況，通過該階段可以貫徹審計結論和反饋審計效果。但通過比較美國政府績效審計，我國政府績效審計尚未形成比較完整和系統的審計指標體系，而該體系是判斷政府績效實現狀況的定量數據支持系統。對此，應設計一套系統的適合我國政府績效考評實際情況指標體系。

　　績效審計論文篇11

　　摘要：大數據將對高校績效審計產生重要影響，因此，要加快建立高校績效審計信息系統，通過利用外部信息資源和校園網的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學校各項經濟活動的績效進行審計監督，從而提高審計的針對性、時效性和綜合性。

　　關鍵詞：績效審計；大數據；高校

　　一、前言

　　近幾年來，審計機關在推進績效審計方面取得了較大成效。但是，由于績效審計是一項綜合性強的審計業務，需要建立有完善的審計評價指標體系以及審計信息管理系統，受這些條件的制約，高校內部審計在推進績效審計方面舉步維艱。在高校績效審計理論的研究方面，目前也還處于初步的探索階段。張健構建了高校績效審計的標準體系；[1]陳曉芳等探討了高校績效審計的定義、實質和內容；[2]（P28~29）蔣樂仁提出了完善高校績效審計的建議；[3]（P37~38）周慶西探討了高校經濟活動的內部控制；[4]張存彥和周少燕提出了基于三維結構模型的高校內部績效審計指標體系；[5]（P28~30）鄭玉潔提出了地方普通高校推行績效審計的策略；[6]（P286~288）鄒建生、[7]（P143~144）劉駿[8]（P34~35）分別就學科建設經費的績效審計的成因和績效審計的內容進行了探討。這些理論研究和實踐成果，標志著中國高校績效審計已經步入新的征程，但中國高校績效審計仍然處在起步階段，高校內部審計工作也仍以財務收支審計為主。有關高校績效審計的研究比較少，且多數僅涉及高校的資金審計而忽略了對人力資源和資產的有效配置的績效審計，而對大數據技術在審計中的應用研究更是空白。隨著大數據技術的發展，高校校園網公用信息平臺的建立和完善，為高校開展績效審計提供了技術支撐和重要的信息來源。因此，為適應教育經費監管和績效管理的需要，更好地促進教育事業改革和發展，有必要加強大數據在高校績效審計中應用的研究，為高校全面開展績效審計提供借鑒和指導作用。

　　二、高校績效審計與大數據的關系

　　高校績效審計不僅從量的方面對審計單位進行考量，還要從定性上考量審計單位的績效，同時還要考慮到審計單位數據來源及計算的復雜性和多樣性。必須借助一定的工具才能有效地完成審計工作。審計信息系統的出現解決了這一難題。

　　當前國內雖然研發出不少審計軟件，但其功能大多基于傳統的手工審計流程建立起來的計算機輔助審計。這些審計軟件處理的數據基本上來源于會計系統，均為結構化的數據，而對大量的半結構化和非結構化的數據則無法處理，也不能共享被審單位的其他數據，比如物資儲備和利用現狀、合同及其執行情況、各種法規條款等。而利用大數據技術，可以將學校的各種管理系統整合到一個平臺上，實現被審單位審計資源的共享，同時利用云計算對龐大審計數據集和半結構化、非結構化文本數據進行處理，分析數據中的非線性關系，使得業務處理響應時效性強，系統業務實現智能化處理。因此，大數據技術的應用，將對高校績效審計產生重大影響：

　　一是審計人員從手工審計向審計系統智能化輔助人機聯合審計轉變。高校績效審計由計算機自動執行各種檢驗、核對、判斷、監督以及對系統各功能實用的權限控制等，基本不用手工對資料進行整理和手工錄入系統，從而節省了時間，降低了審計成本，提高了審計效率。

　　二是由于績效審計的數據資料不僅包括從財務系統及其他調用的結構化數據如數字和表格，也包括從其他系統調用的半結構化和非結構化數據，如文本、圖片等數據。這些數據分別是存儲在分布式的各種異構數據庫中，它們的采集、匯總、整合、分析、對比等在當今的主流技術中是無法實現的。大數據技術的運用則使這些問題迎刃而解，使高校績效審計能夠方便地從被審計單位獲取真實、完整和有效的數據資料，保證了績效審計的質量和審計報告的價值。

　　三是審計方法不再停留在因素分析法、圖表法、統計分析法等傳統方法上，而是利用審計系統實行聯網審計，實現了現場審計與遠程審計相結合。

　　四是在審計評價上，可以通過建立起一套比較完整的績效評價指標體系和采用合適的評價標準，充分利用大數據技術對所審部門的離散存儲于不同系統中的海量數據間的彼此關系進行深度挖掘，全面考察、分析和評估，以發現其在配置、管理和利用學校資源中出現的經濟、效率和效果問題，從而得出客觀的審計結論。

　　五是大數據技術應用給績效審計工作帶來了風險。大數據環境下高校的績效審計以計算機為基礎。計算機硬件的損壞、程序的錯誤運行、外部的惡意攻擊、內部的蓄意破壞，都會造成系統運行的失誤，導致審計結論出錯。因此，在建立審計信息系統時要注意通過立法立規以及技術控制來保障系統的安全。

　　三、大數據在高校績效審計中的應用

　　1.建立績效審計信息系統的管理體系

　　績效審計需要調用許多部門的數據，對于被審計單位而言，他們為了自身的利益，有時會隱瞞一些情況，不會很樂意審計部門完全掌握他們的信息，可能還會阻止審計部門調用相關數據。因此，需要強有力的高校績效審計信息系統的管理制度來保障績效審計工作的開展。

　　一是建立全校性的信息資源管理平臺。從制度上，規定各部門支持審計部門依法履行職責，績效審計所需的數據必須提供；規范各部門在統一的平臺上建立相應的數據庫；規范各子系統各模塊的操作權限；規定審計人員可對審計中的有關事項向有關部門（人員）進行調查并索取證明材料。

　　二是建立審計部門應特別遵循的規章制度。規范信息系統審計的基本操作以保護審計部門或相關部門的秘密；規范績效審計調用任意數據的權限，規范數據的共享方式；規定審計部門可以隨時查詢和調用各部門的相關數據；以對各部門進行事前、事中及事后的績效審計；規定審計人員的工作規則；規范審計的內容包括財務審計、內部控制審計、合同審計、專項審計、離任審計、責任審計等。建立這一系列的規范的管理體系，不僅可確保績效審計的有效開展，也能保障各部門乃至學校信息管理平臺的安全。

　　2.建立基于大數據的高校績效審計信息系統

　　高校許多業務部門的信息關聯度相當高，但往往各自為政，產生的數據形成一座座“信息孤島”而難以被其他部門所共享，難以進行數據的積淀和匯集，不易從中挖掘到需要的信息，只有利用大數據技術在統一的數據平臺上建立起數據共享中心，并且統一各子系統的數據標準和信息編碼，以便各子系統數據庫數據能整合到統一的數據共享平臺上，從而方便審計部門調用這些數據，為績效審計提供基礎數據。因此，需要在學校統一信息平臺上建立審計信息系統，這個系統的功能應包括以下內容：

　　一是數據管理模塊：包括從學校各部門數據庫調用數據的直接導入、更新和刪除功能，同時也具備綜合查詢功能。操作的數據對象為各部門所建立的數據倉庫，包括結構化、非結構化和半結構化的數據和數據庫。要使系統的這三種信息能通暢流轉，就必須利用非結構化操作標記語言對數據進行標引，將非結構化、半結構化信息轉換成可以互操作的信息，使各類信息資源得到有效的管理、全面的共享和快捷的'搜索。

　　二是審計分析模塊：包括財務報表分析、專家分析、數據挖掘和數據透視等功能。報表分析可進行單年和歷年分析等，通過對被審計單位、年份和報表類型的選擇，會出現對查詢所需項目的提示，如報表的結構分析和歷年趨勢分析，并以可視化形式展示。專家分析主要是將一些審計方法、審計案例、審計對象輸入庫系統里，通過檢索所需審計的信息，借助計算機人工智能得出一系列的審計方法，通過這些方法的提示，能給審計人員提供審計的思路。數據透視就是用數據透視表和透視圖來展示綜合查詢結果和報表分析結果。數據挖掘則利用聚類、關聯等方法，對海量的審計數據進行深層次的分析，尋找海量數據間的內在聯系，揭示其本質特征，從而發現問題的蛛絲馬跡，并提供給審計人員，推動審計逐漸向事前預防、事中控制為主轉變。

　　三是審計工作底稿模塊，包括外觀、數據來源和計算公式、取數公式等。審計工作底稿沒有人工錄入的數據，它是由審計軟件預先埋入的取數公式和計算公式，在工作時先自動從結構化、非結構化和半結構化的數據庫中提取所需的數據（會計或者文檔、圖片等）并將數據自動導入工作底稿，然后進行公式計算或非結構化分析，最終形成結構化或者非結構化的工作底稿。審計小組成員均有自己搜索、創建、修改底稿的工作權限，所提取的數據與創建好的工作底稿均存于系統的服務器端，方便審計小組的協同工作。根據工作底稿自動生成審計報告；根據工作底稿與審計報告事項的對應關系自動生成底稿匯總表。審計完成后自動歸檔并進入項目檔案，項目檔案具有只讀性，不能再修改。

　　四是法規及其他文庫模塊，包括數據內容（各種法律法規、評價標準文件及資料等）、檢索方法（審計法規和文件資料的條目、發文單位或資料來源、發文時間及法規、文件和資料內容等等）。要求能夠在對評價數據進行審計分析時，能進行自動快速檢索（及時檢索出有關文件的篇章）。

　　五是設備等物資采購單價和工程（服務）定額數據庫模塊，能即時更新，便于多途徑查詢，以滿足績效審計的事前和事中審計需要。

　　六是系統管理模塊，包括用戶管理、權限管理、報表管理、專家知識管理等功能。用戶和權限管理確保系統的安全性。報表管理包括報表內置所需的一些公式、函數等。專家知識管理主要是對專家經驗進行更新和補充。

　　3.大數據在高校績效審計中的應用實例

　　以高校固定資產管理績效審計（不含基建投資）為例，審計的內容主要有如下方面：（1）審查固定資產配置的合規性。（2）審查固定資產配置的合理性。（3）審查固定資產采購的合規性。（4）審查固定資產采購的經濟性。（5）審查固定資產管理的效率性。（6）審查固定資產購置的效果性。（7）審查固定資產的完整性。（8）有關規章制度是否建立健全，制度執行的效果等。審計部門在確定審計內容后，應建立固定資產管理績效審計評價指標體系，設置一系列的審計評價指標，并參照國家、教育主管部門、有關行業標準、各高校達到的水平、本校的歷史水平、專家測評等確定評價指標的標準，然后通過實地審計，對各種實際數據抽樣并進行綜合分析，得出達到的指標統計數值，對照績效審計指標標準計算出分項分數，最后匯總得出審計評價總分，做出綜合評價，這就是高校績效審計實施的全過程。

　　而在大數據的背景下，建立高校績效審計信息系統后，首先可以將通過系統的“法規模塊”和“數據管理模塊”較快地收集到有關固定資產管理的全面信息資料。其次，審計人員需對“審計分析模塊”進行有關操作，通過各種分析方法對收集到的固定資產管理的數據進行分析，從中找出有關的結果。第三，審計人員通過“審計工作底稿模塊”,對分析后自動形成的審計工作底稿進行綜合和修改，最后形成固定資產管理績效審計報告。因此，建立高校績效審計信息系統，通過利用外部信息資源和校園網的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學校各項經濟活動的績效進行審計監督，從而提高審計的針對性、時效性和綜合性。

　　四、大數據時代高校績效審計的發展趨勢

　　1.從事后審計向持續性審計發展

　　傳統的審計模式主要是事后審計，不利于經濟活動風險的防范。而在大數據時代下的信息化審計，使得高校可以常態化地開展對高校整體及部門績效審計，并對被審部門進行持續性的關注和持續性的監測相關審計內容，能夠持續性地進行專項分析和項目跟蹤，動態掌握被審計單位業務開展的情況，發現其業務活動中存在的風險等問題，突出了審計的同步性、時效性和協同性。實現了從事后查處向事前預防、事中控制轉變，也將使持續性審計模式成為現實。

　　2.從抽樣審計模式向總體審計模式發展

　　傳統的審計由于無統一的規范，加之受支持審計所需數據量的限制，只能采取抽樣審計的模式，這種模式是指從被審計總體中抽取一定數量的樣本進行評估，以此評估結果來推斷得出被審計單位的審計的結論。因此，抽樣審計存在一定的審計風險，如果審計人員專業判斷錯誤，設計不得當，就會影響到審計的結果。而在大數據技術支持下，審計人員可以隨時隨地地獲取審計項目的整體數據，通過審計信息系統對取得數據進行處理，把握項目各方面的總體情況，從而得出的審計結論更加客觀和準確。

　　3.從單一審計報告向綜合審計成果應用發展

　　由于績效審計不僅對被審計單位的財務收支進行檢查，而且對其所有的管理活動進行檢查，對公共支出的經濟性、效率性和效果性進行全面的評價。因此績效審計報告也就不再是單一的財務審計報告，而是綜合的審計報告。審計部門不僅要將綜合性的審計報告提交給學校和被審單位，而且還要對該報告進行綜合的應用。首先，審計報告揭示的問題以及提出改進的建議，將促進被審計單位加強管理，以確保組織目標的實現；其次，大數據技術的應用，審計人員可以挖掘廣泛性、共同性、偏向性的問題，分析出這些問題與數據的相關性，從而全面發現被審計單位的各種問題，然后將問題規則化并進行智能化處理，自動計算或判斷問題的發展趨勢，向被審計單位預警。最后，信息化處理審計成果，即將審計結果與被審計單位關聯，為下次審計提供比對，提高審計工作的效率。同時將審計結果在社會上或者高校內部公開，促使被審計單位完善自身的管理機制，提高高校治理的整體水平。

　　4.從精確的數字審計向高效的數據審計發展

　　目前許多高校審計技術建立在只能獲取“小數據”的環境下，被審計單位的業務被精準數字量化，審計人員通過對數據收集和分析，得出審計結論。而隨著大數據技術的應用，通過系統收集到的已不是一般有限量的精準的數據，而是海量的雜亂的各種數據，審計人員需要通過對海量數據的分析，探尋數據之間的相關性，從而認清事情的真相。大數據存儲、處理和檢索方法使應用超大數據體量和占相當比例的半結構化和非結構化數據進行績效審計成為可能。在審計實踐中，審計人員對大數據時代存在的數據模糊性和混亂性要有充分的認識，明白獲取的數據可能存在錯誤并對錯誤的數據進行分析，從中找出被審計單位信息系統在控制、管理方面存在的問題，確定績效審計的方向，定位疑點，找到績效審計的關鍵性問題。

　　5.從重數據輕安全向注重信息完整性和安全性發展

　　傳統的審計對數據的完整性和安全性也有明確的要求，但基于審計方式和技術的不同，其要求尚未如大數據技術下的績效審計那么顯得重要。基于大數據技術的績效審計，其可以處理的所有數據不再依賴于隨機抽樣，而是從學校信息平臺上調用，不僅有財務數據、業務數據和管理數據等結構化數據，也有可研報告、會議紀要、項目立項審批文件、項目實施過程記錄、政策法規等非結構化或者半結構化數據，既需要學校的內部數據，也需要主管部門等外部數據。總之，基于大數據的審計注重的是數據的完整性和混雜性，能從被審單位大量的、雜亂無章的海量數據中發現潛在的有用信息，從而得到正確的績效審計結論。數據的產生和存在依賴于學校的信息化以及信息系統的安全。可見，基于大數據的審計對數據的要求已向注重數據的完整性和安全性發展，從而也要求對大數據的使用流程和使用權限等進行規范化處理，加大監管力度。

　　參考文獻：

　　[1]張健。高校績效審計標準研究[D].長春：東北師范大學，2006.

　　[2]陳曉芳。高校績效審計若干問題思考[J].財會通訊（學術版），2008,（9）。

　　[3]蔣樂仁。高校績效審計方法初探[J].科技創業月刊，2009,（7）。

　　[4]周慶西。高校管理審計研究[M].天津：天津人民出版社，2010.

　　[5]張存彥，周少燕。高校內部績效審計指標體系構建---基于三維結構模型的實證研究[J].會計之友，2012,（14）。

　　[6]鄭玉潔。對地方普通高校績效審計的思考[J].東華理工大學學報（社會科學版），2012,（3）。

　　[7]鄒建生，李彩霞。我國高校學科建設經費績效審計存在的問題及原因分析[J].現代經濟信息，2011,（17）

　　[8]劉駿。高校學科建設經費績效審計探析[J].老區建設，2008,（11）。

　　績效審計論文篇12

　　摘要：本文對跟蹤審計的基本情況進行了介紹，對當前我國政府的財政專項資金績效跟蹤審計面臨的問題進行了分析，并在此基礎上提出了相應的建議，以期促使我國審計工作的全覆蓋，提升跟蹤審計的質量與效果，促進財政專項資金能夠物盡其用。

　　關鍵詞：專項資金；績效；跟蹤審計

　　跟蹤審計指的是國家審計機關在審計事項出現后依法對政府的財政資金的運行、使用進行全過程、持續性的審計。審計部門對政府的財政專項資金進行審計，其目的是為了對政府的財政專項資金的配置、使用、管理及其效果進行監督，掌控資金流向及流動環節是否合規，監督資金流動過程有無擠占、挪用、浪費等違規違紀行為，對于存在的問題由審計人員提出意見和建議，被審計單位據此做出調整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計方式，跟蹤審計一經出現便獲得了廣泛認可，并在實際運用中取得了良好的效果。盡管如此，政府的財政專項資金績效跟蹤審計還存在許多的不足，需要在將來的跟蹤審計工作中進一步完善。

　　一、當前我國政府的財政專項資金績效跟蹤審計所面臨的問題

　　1.配套法律法規不盡完善作為一種全新的審計方式，跟蹤審計與傳統審計方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質要求等多個方面均存在一定差異，審計人員在對政府的財政專項資金績效跟蹤審計的過程中，需要承擔一定的風險責任。配套的法律法規是審計人員對政府的財政專項資金進行跟蹤審計的主要依據，是對審計人員行為進行規范以及審計結果進行衡量的標準。雖然跟蹤審計在我國已經實施了一段時間，也出臺了相應的法律法規，但就目前的形式來看，無論是法律法規還是相應的內部管理辦法、操作指南等，均存在著較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計機關的審計工作帶來了困難，審計人員在進行審計工作時常陷入無法可依的尷尬境地，這使得審計風險被擴大，審計人員對專項資金的`跟蹤審計質量也得不到保障。2.評價指標缺乏統一性評價標準的規范統一是審計人員開展跟蹤審計工作，做出科學合理結論的根本保障，但我國現有的跟蹤評價體系尚不統一，審計機關在進行審計工作時主要依據財政專項資金管理的宏觀指標及其他一些報告開展，具有較強的主觀性，由于不同審計人員在工作能力、思想認識等方面均存在一定的差異，所以不同審計人員做出的結論也就不同，隨意性較強。由于缺乏統一的標準，導致了部分審計人員在審計過程中出現了常規性錯誤，引發了審計質量低下的不良后果。此外，還有部分審計人員由于沒能及時找到合適的標準對審計證據進行評價，從而做出錯誤的判斷，這些現象的存在均嚴重制約了跟蹤審計職能的有效發揮，也加大了審計風險。3.審計介入時間滯后審計介入時間的不及時是造成審計質量低下的主要因素，跟蹤審計需要對財政專項資金的使用全過程進行跟蹤，但在實際的操作過程中，何時開始對資金進行跟蹤審計各地做法不一。如政府的基本建設投資，對于從招標階段開始跟蹤還是從施工階段開始跟蹤存在不一致的情況。長期以來，我國開展績效跟蹤審計工作介入時點往往滯后，事后審計的情況較為常見，比如基本建設投資的資金審計，采用的是竣工決算的審計方式，而對于其他環節的審計工作十分匱乏，前期審計準備工作不足，導致專項資金的使用失控。事后審計雖然能夠發現一些問題，但時機已過，即便發現問題也只是事后補救，損失難以得到挽回，審計效益無法得到體現。4.審計隊伍的審計能力薄弱審計隊伍的能力薄弱體現在兩個方面，一是審計隊伍的人員數量不足，二是審計隊伍的綜合素質不高。對于跟蹤審計而言，無論是對審計人員個人的綜合素質能力還是審計小組的人員數量均有很高的要求。績效跟蹤審計工作專業性強、復雜多樣，需要審計人員具備多方面、跨學科的綜合業務能力，但由于長期以來的審計工作以財務收支審計為主導，審計人員普遍缺乏多學科的綜合知識儲備，對于其他學科的相關知識運用較少，綜合素質尚未跟上當前的發展形勢，難以滿足績效跟蹤審計的高要求。除了高素質人才的短缺外，審計隊伍人員數量的不足也在一定程度上制約了審計效能的發揮。

　　二、促進政府的財政專項資金績效跟蹤審計效能提高的對策與建議

　　1.統一標準與績效跟蹤審計相關法律法規的匹配完善配套法律法規是審計人員進行跟蹤審計的主要依據，也是審計人員的行為規范，對審計工作的良好開展、充分發揮審計職能具有十分重要的意義。當前法律法規的配套不盡完善制約著跟蹤審計工作的有效開展，需要出臺完善的法律法規為審計人員提供審計依據，規范審計人員的審計行為，促使審計工作法制化，對于與實際審計工作有沖突的條款應該進行修改，立法空白處結合實際情況增加。需要出臺完善的跟蹤審計指南，為審計人員進行工作提供指導，促使審計工作程序化、合法化。此外，應該出臺相應的執行標準來統一各地審計機關的審計行為，以減少審計人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來的負面影響。

　　三、建立健全責任追究制度

　　明確的權責劃分有助于提升審計工作的效率，通過立法賦予審計機關相應的權限后，還需確立相應的追責制度。追責機制應當包含兩個方面：一是對被審計責任人的追責；二是對審計人員違規違紀行為的追責。由于我國專項資金績效評價體系尚不完善，對相關責任人的追責只在一些經濟損失重大的案件中得以體現，審計工作不足以震懾專項資金管理、使用的相關責任人，也無形中加大了審計機關的工作負擔。隨著國家對領導干部經濟責任的重視，對領導干部任期內的經濟責任進行審計也受到了廣泛的關注，對于當前的形勢而言，建立健全領導干部財政專項資金績效跟蹤審計制度勢在必行，也是財政資金得到有效利用的急切所需。此外，應建立完善的制度對審計人員的工作積極性進行鞭策，以此提升政府的財政專項資金績效跟蹤審計的效果。

　　四、適時介入審計

　　審計工作介入時間滯后導致了審計作用得不到發揮，要促進政府的財政專項資金績效跟蹤審計效率得到提高，就需要審計工作人員適時、及早地介入，如基本建設資金的介入時間應提前到項目設計階段，通過及時審計相關責任人，并評價專項資金管理活動的經濟性、效率性與效果性。不同的經濟活動有著不同的特點，因此需要審計人員在嚴格按照相關規定開展工作的同時，綜合衡量各種因素之后再確定審計工作的介入時間，但應避免事后審計現象的出現，尤其是一些影響重大的經濟活動。

　　五、培養、引進高素質人才

　　人才是提升審計工作效率與審計效果的關鍵，當前審計人才的匱乏制約了審計工作的高效開展，因此打造高素質的審計人才隊伍十分重要。此種形勢下，一方面需要不斷提高現有審計人員的素質能力，加強審計人員的職業道德教育，以客觀公正、實事求是的態度對待審計工作。另一方面，需要不斷提高審計人員的知識技能，拓寬審計人員的知識面，優化審計人員的知識結構，提高審計人員的工作能力。此外，還可以面向社會吸收、引進一批綜合素質能力高的復合型人才。

　　參考文獻

　　1.李佳.財政專項資金審計探析.現代經濟信息，2014（02）.

　　2.甘肅省審計學會課題組.國家審計與政府績效管理.審計研究，2012（06）.

　　3.陜西省審計廳課題組.跟蹤審計風險與防范措施.現代審計與經濟，2015（04）

　　績效審計論文篇13

　　摘要：通過分析績效審計目前的現狀，以及評價體系中存在的問題，探討相應的解決方法，從而達到促進企業績效審計發展的目的。

　　關鍵詞：企業；績效審計；思考

　　開展企業績效審計就是對本企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行評價。經濟性所關注的重點是一項經濟活動在實現目標過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化，即是否節約，有無浪費；效率性所關注的重點是所生產商品、提供服務或履行職能過程中與所使用資源之間的關系，即投入與產出之間的關系；效果性所關注的是完成經濟活動或預算項目是否達到預定的目標和效果。

　　1、績效審計的現狀

　　目前，國有企業績效審計屬于一個初級的起步階段，大部分都是對財務數據進行簡單的分析或對單位負責人履行經濟責任的狀況進行評價，完善的績效考評體系并沒有建立起來，審計模式較為單一，從績效審計的角度看，國有企業績效審計的模式為“延伸式”或“結合式”,通常做法是在對國有企業開展財務收支審計和經濟責任審計的同時，對國有企業的經營績效方面給予關注，很少有單獨的績效審計開展。因此，建立一套行之有效的國有企業績效審計評價體系，充分發揮績效審計的重要作用是一定時期內審計工作的發展趨勢。

　　2、績效審計評價標準

　　績效審計的評價一般分為兩個部分：①年底經營業績指標完成情況評價；②主要財務績效指標在同行業中所處水平情況評價。年度經營業績考核指標以企業與系統主管部門簽訂的經營業績責任書確定的單項指標為準，統計計算領導人員任職期間各完成會計年度經營業績考核指標的實際完成數，并與主管部門下達的計劃數進行比較，計算出企業經營業績完成情況得分。財務績效指標通過對領導人任職期間完整會計年度企業盈利能力狀況、資產質量狀況、財務風險狀況和經營增長狀況等4個方面8個財務分析指標的實際與行業標準值進行比較，計算出各年度企業財務績效完成情況得分，再將各年度得分加權平均得出領導人員任職期間財務績效定量評價指標的綜合得分。財務績效定量評價指標及標準值參照國資委每年頒布的《企業績效評價標準值》。

　　在經濟性評價方面，有些項目會考慮設置一個“財務費用節約率”指標，將項目批復的財務費用概算金額對比以判斷是否實現節約。例如，工程結算或決算審減率指標，審減率越高表示節約越大，得分就越高，而在我國絕大部分工程建設項目都存在工程造價申報金額虛高的情況，假如施工單位申報金額越虛高，審減率就越大，從而得出的經濟性評分就越高，但這并不是真正實現了節約，所以設置這個指標會致使審計組不能客觀評價項目的經濟性。

　　3、審計項目的選擇

　　國家和地區政策和環境存在差異，審計對象也千差萬別，績效審計衡量的標準也不完全相同，由于審計項目的多樣性和負責人工作的多變性致使最后績效評價結果有著較大的出入，因此，選擇符合目前國有企業現狀的評價標至關重要。

　　這就需要審計人員對被審計單位充分的了解，做好審前調研工作，與被審計單位充分溝通，尋求一種與被審計單位不存在重大分歧的評價標準，并使被審計單位對評價標準認可，一些不能量化的`評價指標也應擬定大概的評價標準。

　　績效審計側重于對項目實現的績效進行評價，現狀是什么水平，與理想現狀還有多少距離，而不是側重于揭露違規問題，強調評價職能，以改進改善為主要目標。審計人員應跳出傳統審計思維，在對現狀做出客觀評價的同時指出能夠改進的地方，提出審計建議要注意有前瞻性、全面性。在最終選擇審計項目的時候，重要的一點是要考慮從該審計中能夠得到的價值增值，需要對審計受益進行初步的評估。

　　例如某公司內設職工餐廳每年虧損幾十萬元，審計人員通過調查了解與有關人員討論的績效審計預期目標有：公司領導層的決策關系到工作效率目標、餐廳成本核算關系到經濟效益目標、餐廳工作人員關系到就業目標、廚師菜品質量關系到健康營養目標、飯菜價格關系到公司職工的福利目標。

　　因此，對于類似的問題進行客觀、恰當的評價不是一件容易的事，必須仔細、多方面去分析，評價指標設置要考慮實際情況，避免設置無效或不適用的指標。

　　4、績效審計應注意的問題

　　4.1 績效審計要發揮指導生產經營的作用

　　審計人員應深入生產經營實際，學習掌握生產經營知識，發現生產經營中存在的內在問題，并針對問題分析原因，找到解決途徑。審計中要向生產經營部門、人員學習，進行真誠、深入的交流。不能僅停留在表簿冊等表面與形式方面問題的發現，提出一些無關緊要的問題。

　　4.2 績效審計應注意研究生產經營指標體系

　　審計人員要學習研究生產經營指標，掌握其內在聯系。從而提出改善生產經營組織措施、指標，實現增收節支目標。審計人員在績效審計中追求的目標應該是，由生產指標的變化知道對財務指標的影響，由財務指標的變化發現生產經營中存在的問題。例如某鐵路單位為了完成上級下達的盈虧收支平衡指標，制訂了增收節支措施若干條，為了保證生產指標與財務預算保持平衡，其中一條是貨物運用機車要每天節省30臺，一季度執行結果，運輸部門報告完成了機車控制目標，節省機車35臺，實現節支1750萬元，可財務決算結果反映，貨運機車運行支出雖有一定程度的減少，但并沒有減少很多，造成盈虧指標不僅沒有完成，反而增虧不少。審計人員到機務段發現機車都在院里停著，一問才知道，原來是沒有運量，造成機車閑置。由于是冬季，為了保持機車隨時能投入運用，還得開機打溫。結果，收入減少了，成本還節約不下來。運量下降造成收入減少，機車運用成本并沒有相應減少，結果就是虧損擴大。經審計人員分析提出審計建議，機車控制標準由數量標準調整為效率標準，以機車日產量作為判斷節省的標準。

　　4.3 績效審計應與建立完善的內控機制相結合

　　通過績效審計促進企業建立完善增收節支、提高生產要素運用效率的內部控制制度，完善內部激勵機制，調動生產經營人員的積極性與創造性。

　　參考文獻：

　　[1] 鄧明明。績效審計的特點和技巧[J].財經界，2015,（21）。

　　[2] 李紅杰。甘肅省國有企業績效審計研究[J].經營管理者，2015,（27）。

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