怎樣理解虧損合同中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。
企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的或有事項(xiàng)。
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的`，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售400件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。如目前庫(kù)存200件商品，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失20000元。
借：資產(chǎn)減值損失 20000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
200件商品還未生產(chǎn)，合同為虧損合同，不存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20000
200件產(chǎn)品完工后：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
【例】甲公司2007年12月20日與丙公司簽訂合同，約定在2008年5月1日以每件300元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品2000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。
（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為320元。
履行合同發(fā)生的損失＝1000×（320－300）＝20000（元）
不履行合同支付的違約金＝300×2000×20%＝120000（元）
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20000
待產(chǎn)品完工后
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為380元。
履行合同發(fā)生的損失＝2000×（380－300）＝160000（元）
不履行合同支付的違約金＝2000×300×20%＝120000（元）
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 120000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 120000
支付違約金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 120000
貸：銀行存款 120000
【例】丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品，合同價(jià)格每件200元。市場(chǎng)上同類商品每件為140元。丙公司購(gòu)買的商品賣給乙公司，單價(jià)為160元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為600元。商品尚未購(gòu)入。
丙公司購(gòu)買商品成本總額為2000元，出售給乙公司價(jià)格總額為1600元，虧損400元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金600元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失400元與違約金600元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400元。
購(gòu)入商品后，沖銷庫(kù)存商品400元。
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