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審計(jì)報告的基本內(nèi)容有哪些
在人們素養(yǎng)不斷提高的今天，報告的用途越來越大，報告根據(jù)用途的不同也有著不同的類型。一起來參考報告是怎么寫的吧，下面是小編精心整理的審計(jì)報告的基本內(nèi)容有哪些，僅供參考，歡迎大家閱讀。
審計(jì)報告的種類不同，目的不同，其內(nèi)容需要也不盡一樣。一般來說應(yīng)包括如下幾個方面：
1．審計(jì)概況主要包括審計(jì)的依據(jù)、目的和范圍，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，內(nèi)部管理組織和人員配備情況。必要時也可將審計(jì)結(jié)論放在這部分里，使閱讀者看過這部分內(nèi)容以后，對這份審計(jì)報告的全貌有一個基本的了解。這部分內(nèi)容可以用文字?jǐn)⑹觯部梢愿鶕?jù)內(nèi)容的需要，印成一定的表格。
2．審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題這部分是審計(jì)報告的主體內(nèi)容，寫的是否成功，是報告的質(zhì)量高低、效益如何的關(guān)鍵。寫好這部分必須掌握判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員只有掌握了判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)，才能準(zhǔn)確地證實(shí)被審單位存在的問題。當(dāng)然，審計(jì)的目標(biāo)不同，判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)也就不同。如果目標(biāo)是財(cái)務(wù)問題，判斷存在問題的標(biāo)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)方面的有關(guān)規(guī)定；如果是法紀(jì)問題，判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)則是國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策和規(guī)章制度。這部分除了說明存在的問題以外，還要分析問題產(chǎn)生的原因。包括客觀的和主觀的，而且要一針見血。
3．提出審計(jì)決定這部分是緊接第二部分存在的問題而寫的。例如：對企業(yè)偷稅漏稅問題，應(yīng)作出補(bǔ)交稅款和處以滯納罰金的決定；對違反價格政策私自提價取得的利潤，提出追繳非法所得的決定；對有意調(diào)節(jié)成本、截留利潤的問題，作出補(bǔ)交利潤，限期上交財(cái)政的決定；對嚴(yán)重違法亂紀(jì)的人員，提出追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任的決定。如果審計(jì)決定事項(xiàng)比較多，這部分可在審計(jì)報告中單列；如果沒有嚴(yán)重問題，不需作審計(jì)決定，這部分則可不寫。
4．提出審計(jì)意見或建議這部分是針對第二部分中問題產(chǎn)生的原因而寫的。例如針對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和遵紀(jì)守法教育的意見；針對鋪張浪費(fèi)行為，提的情況，提出健全和嚴(yán)密內(nèi)部控制的建議；針對某些企業(yè)不尊重會計(jì)人員而造成會計(jì)工作不正常的情況，提出保證會計(jì)人員依法行使職權(quán)，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的意見等等。
5．對被審單位進(jìn)行評價這是針對企業(yè)各項(xiàng)工作取得的成績和存在的問題所作的結(jié)論而寫的。對經(jīng)營管理較健全、經(jīng)濟(jì)效益較好，審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題的企事業(yè)單位，可作出肯定的評價；反之，可作出否定的評價。
審計(jì)報告的要素
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段。(5)注冊會計(jì)師的責(zé)任段。(6)審計(jì)意見段。(7)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。(8)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。(9)報告日期。
一、標(biāo)題
審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報告”。
二、收件人
審計(jì)報告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。
針對整套通用目的財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告，審計(jì)報告的致送對象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層。
三、引言段
審計(jì)報告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：
1.指出被審計(jì)單位的名稱;
2.說明財(cái)務(wù)報表已經(jīng)審計(jì);
3.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的每一財(cái)務(wù)報表的名稱;
4.提及財(cái)務(wù)報表附注(包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息);
5.指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的每一財(cái)務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。
審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)涵蓋由適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)所確定的整套財(cái)務(wù)報表。在許多通用目的編制基礎(chǔ)中，財(cái)務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表，以及重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。補(bǔ)充信息也可能被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報表的必要組成部分。
四、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任”的段落，用以描述被審計(jì)單位中負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報表的人員的責(zé)任。管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財(cái)務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
在某些情況下，根據(jù)某一國家或地區(qū)的法律法規(guī)或被審計(jì)單位的性質(zhì)，管理層需要承擔(dān)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的額外責(zé)任，注冊會計(jì)師可以在上述責(zé)任的基礎(chǔ)上增加對額外責(zé)任的說明。
審計(jì)報告提及的管理層責(zé)任，與在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中約定的責(zé)任在表述形式上保持一致。
五、注冊會計(jì)師的責(zé)任段
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會計(jì)師的責(zé)任”的段落。注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
1.注冊會計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。
2.注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
3.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。
4.注冊會計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
如果結(jié)合財(cái)務(wù)報表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除上述第3項(xiàng)中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。
此外，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作時，還可能同時被要求按照其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作。在這種情況下，審計(jì)報告除了提及中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則外，還可能同時提及其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則。只有在同時符合下列條件時，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)同時提及：
(1)其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則與中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則不存在沖突，既不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師形成不同的審計(jì)意見，也不會導(dǎo)致在中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形下而其他國家或地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則不要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況;
(2)如果使用其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的結(jié)構(gòu)和措辭，審計(jì)報告至少應(yīng)當(dāng)包括中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)報告的所有要素，并且指明其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則。
六、審計(jì)意見段
1.總體要求
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。
如果對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等)]編制，公允反映了……”的措辭。
在某些情況下，法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)報告的措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致。在這些情況下，要求注冊會計(jì)師評價：
(1)使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報表審計(jì)中獲取的保證;
(2)如果可能存在誤解，審計(jì)報告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。
如果注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不得承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。而且，即便按照法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，由于該項(xiàng)審計(jì)工作并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，因此，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中提及已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
2.適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)
如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，而是國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則、國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則或者其他國家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。
注冊會計(jì)師可以使用諸如下列措辭指明適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)：“……按照國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定”或者“……按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定……”。
如果適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)包括財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定，可以使用諸如下列措辭指明適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)：“……按照國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則和[×國家公司法]的要求”。
財(cái)務(wù)報表可能按照兩個財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個編制基礎(chǔ)都是適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)：
(1)如果財(cái)務(wù)報表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要發(fā)表兩個意見：即一個意見是，財(cái)務(wù)報表按照其中一個適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如×國財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ))編制;另一個意見是，財(cái)務(wù)報表按照另一個適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則)編制。這兩個意見可以分別表述，也可以在一個句子中表述(例如，財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照×國財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)和國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了……)。
(2)如果財(cái)務(wù)報表符合其中一個編制基礎(chǔ)(如×國財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ))而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)(如國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則)，注冊會計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報表按照其中一個編制基礎(chǔ)(如×國財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ))編制發(fā)表無保留意見，而對財(cái)務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)(如國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則)編制發(fā)表非無保留意見。(掌握)
財(cái)務(wù)報表可能聲稱符合某一財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)報表符合另一財(cái)務(wù)報告編制的程度。由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報表清楚地分開，因此涵蓋在審計(jì)意見中。如果有關(guān)財(cái)務(wù)報表另一財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露具有誤導(dǎo)性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見;如果不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計(jì)師認(rèn)為該披露對財(cái)務(wù)報表使用者理解財(cái)務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注。
3.其他報告責(zé)任
如果注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。
七、注冊會計(jì)師的簽名和蓋章
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名和蓋章。
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。
(一)合伙會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。
(二)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。”
八、會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。
注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中載明會計(jì)師事務(wù)所地址時，標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報告通常載于會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所詳細(xì)通訊地址的信箋上，因此，無須在審計(jì)報告中注明詳細(xì)地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關(guān)規(guī)定，在主管登記機(jī)關(guān)管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此，在同一地區(qū)內(nèi)不會出現(xiàn)重名的會計(jì)師事務(wù)所。
九、報告日期
審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計(jì)報告日不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見的日期。
在確定審計(jì)報告日期時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：(1)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成;(2)被審計(jì)單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報表負(fù)責(zé)。
注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的日期。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位根據(jù)法律法規(guī)的要求或出于自愿選擇，將適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)的財(cái)務(wù)報表一同列報。這種補(bǔ)充信息通常在補(bǔ)充報表中或作為額外的附注進(jìn)行列示。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位是否清楚地將這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表予以區(qū)分。如果被審計(jì)單位未能予以清楚區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未審計(jì)補(bǔ)充信息的列報方式。如果管理層拒絕改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中說明補(bǔ)充信息未審計(jì)。
例如：財(cái)務(wù)報表附注中關(guān)于該財(cái)務(wù)報表符合另一財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的解釋，屬于這種補(bǔ)充信息，審計(jì)意見也涵蓋與財(cái)務(wù)報表進(jìn)行交叉索引的附注或補(bǔ)充報表。
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